新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理研究

王婉冰

【摘要】隨著我國《政府會(huì)計(jì)制度》文件的頒布與實(shí)施，公立醫(yī)院作為非盈利的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算體系也會(huì)隨之受到影響，由于新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、調(diào)整了會(huì)計(jì)科目，使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的折舊等核算方面發(fā)生了變化。新制度對(duì)公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算與管理層面存在的實(shí)際影響，這個(gè)課題具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文重點(diǎn)針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的變化，以固定資產(chǎn)核算與管理入手進(jìn)行探討，深入分析實(shí)際意義，并提出針對(duì)性的管理建議，為其他同行業(yè)企業(yè)提供借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】新政府會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

一、引言

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療行業(yè)的非盈利性單位，為解決人民疾病、健康問題作出了突出貢獻(xiàn)。2012年起，由于公立醫(yī)院自身性質(zhì)的特殊性，其在實(shí)際的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作中都是以《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為主要準(zhǔn)則，隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展、與國際接軌的程度化越來越高，2017年中下旬我國政府部門頒布了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》制度[1]，這份制度明確指示公立醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，與此同時(shí)，核算的主體要利用平行記賬模式，不僅要記錄賬目數(shù)額，也要對(duì)賬目預(yù)算的情況做出相應(yīng)的記錄。新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施可謂對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了較大的影響，而影響最大的無疑是固定資產(chǎn)項(xiàng)目，因此，研究新制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際影響課題是具有一定的實(shí)踐價(jià)值。

二、新制度下的固定資產(chǎn)核算變化

2017年中下旬的新會(huì)計(jì)制度之中主要變化是納入了平行記賬法以及權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]，這些變化對(duì)固定資產(chǎn)的核算工作也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，尤其是對(duì)于公立醫(yī)院而言。

（一）新增設(shè)一級(jí)科目

在新會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院固定資產(chǎn)主要包括自行建造、調(diào)撥、購置以及捐贈(zèng)等多種形式，由于核算形式與科目有所調(diào)整，與之前的制度規(guī)定有所不同，因此，固定資產(chǎn)增加部分的實(shí)際核算工作相比于之前而言，也會(huì)有較大的懸殊[3]。本文以下以增加的捐贈(zèng)形式為例來說明新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)際核算工作產(chǎn)生的影響。

在新會(huì)計(jì)制度背景下，新增了了一個(gè)科目——捐贈(zèng)收入，這個(gè)一級(jí)科目的新增使得公立醫(yī)院在接收社會(huì)其他組織或是單位等捐贈(zèng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，能夠直接計(jì)入到捐贈(zèng)收入這個(gè)一級(jí)科目之下，而在新制度未頒布實(shí)施之前，這個(gè)部分是要納入其他收入科目的[4]。由此可見，新會(huì)計(jì)制度新增設(shè)的若干一級(jí)科目對(duì)于固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生了實(shí)際變化與影響。

（二）計(jì)提累計(jì)折舊方式的變化

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)就有相關(guān)的累計(jì)折舊處理方法，與此同時(shí)，為了將來源不同的資產(chǎn)折舊數(shù)額相區(qū)別，公立醫(yī)院在進(jìn)行實(shí)際工作中還特意增設(shè)了“待沖基金”這個(gè)項(xiàng)目。這樣的處理形式存在一定的弊端，主要是不利于各大公立醫(yī)院進(jìn)行指標(biāo)的比較，也會(huì)對(duì)政府評(píng)估公立醫(yī)院工作產(chǎn)生阻礙作用[5]。由于新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、調(diào)整了會(huì)計(jì)科目，使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的折舊等核算方面發(fā)生了變化。鑒于此，2017年中下旬的新制度背景下就將“待沖基金”項(xiàng)目取消了，而將公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊處理時(shí)計(jì)入“單位管理費(fèi)用”這個(gè)科目[6]，這個(gè)變化切實(shí)的實(shí)現(xiàn)了全成本核算的目標(biāo)，非常客觀的體現(xiàn)出公立醫(yī)院產(chǎn)生的成本，與此同時(shí)，新制度背景下的核算工作還有助于政府部門對(duì)其進(jìn)行考核或是評(píng)價(jià)工作[7]。

三、基于新制度背景下的管理舉措

從上述分析可知，新會(huì)計(jì)制度會(huì)使得公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算工作產(chǎn)生實(shí)際的變化，鑒于此，本文提出幾點(diǎn)有關(guān)加強(qiáng)、完善其管理的舉措：

第一是構(gòu)建科學(xué)、合理的采購體系。從上節(jié)分析看出，固定資產(chǎn)在處理累計(jì)折舊問題時(shí)，是直接納入成本費(fèi)用之中，而不再進(jìn)一步區(qū)別其資金的來源渠道，鑒于此，公立醫(yī)院有必要根據(jù)自身狀況、發(fā)展情況、未來布局等，并與患者的實(shí)際需求聯(lián)系起來，構(gòu)建科學(xué)、合理的采購體系，在進(jìn)行采購工作之前，必須要充分了解固定資產(chǎn)的情況，不要一味的選取品牌、貴的設(shè)備，杜絕公立醫(yī)院資金的浪費(fèi)情況[8]。

第二是完善相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)制度背景下的平行記賬法要求公立醫(yī)院利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而現(xiàn)階段，我國大部分的公立醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不能滿足新會(huì)計(jì)制度提出的要求[9]，因此，有必要盡快完善相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在系統(tǒng)中增設(shè)財(cái)務(wù)與預(yù)算科目，利于公立醫(yī)院的工作人員可以同時(shí)進(jìn)行兩項(xiàng)分錄工作，賬目信息也更為一目了然。

第三是優(yōu)化分類管理工作。之前的會(huì)計(jì)制度背景下，公立醫(yī)院的資產(chǎn)是分為四類，而新制度背景下，增設(shè)了兩大類，一共有六大類[10]，這個(gè)轉(zhuǎn)變也要求公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行新的劃分，每個(gè)公立醫(yī)院要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行分類，按照基本的準(zhǔn)則來進(jìn)行代碼的編號(hào)，整理固定資產(chǎn)每個(gè)大類的期初財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣有利于在多個(gè)系統(tǒng)之中，做到數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，利于公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理工作，提高工作的效率。

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