淺談新金融工具準則對擔保公司的影響

劉傲

摘要：擔保公司對國民經濟發展以及金融系統的穩定運行有著重要意義。2017年修訂的《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》，對金融資產分類計量以及減值做了重大調整，積極應對新準則，對擔保公司的管理與發展有著重要的作用。本文對新準則的主要變化做了闡述，從財務報告、管理模式、人員素質等三方面，分析探討了新準則對擔保公司的影響，并結合擔保公司實際，提出了應對舉措的建議。通過本文，旨在為擔保公司適用新準則理清思路提供參考和建議。

關鍵詞：新金融工具準則;金融資產減值;擔保公司

為科學準確防控金融風險，提高金融市場透明度，國際會計準則理事會頒布了《國際財務報告準則第9號》，于2018年生效實施。為與國際財務報告準則實現持續全面趨同，積極應對金融風險，強化金融監管，財政部相應修訂了《會計準則第22號》，并要求2021年起全面執行。

一、新金融工具準則的主要變化

與原有準則相比，新準則變化主要集中在兩個方面。

一是金融資產分類和計量的變化。原準則分為四類金融資產，有著較強的分類和計量的主觀性。而新準則依據合同現金流量測試和業務模式評估，將金融資產分為三類。新的劃分方式，以客觀事實為依據。減少了分類的隨意性，資產分布更加透明，確保了資產的分類和計量以及會計處理與實際一致。

二金融資產減值的變化。在金融資產的減值上，原準則使用已發生損失模型，新準則使用預期信用損失模型。預期信用損失模型具有更強的謹慎性，突出了違約風險的變化，堅持了決策有用觀。這種模型分為三階段，將信用風險作為參考標準，對減值計提的范圍進行了擴大，能夠有效地體現金融資產的本質，增強企業抵御風險的能力。

二、新金融工具準則變化對擔保公司的影響

新準則的變化在影響到財務報告的同時，也對擔保公司的管理模式、業務流程等產生影響。

（一）對現行財務報告的影響

一般而言，擔保公司的主要經濟業務包括對外提供擔保、利用自有資金發放委托貸款及符合監管要求的對外投資等。

資產分類計量方面，在原準則下，擔保公司所涉及的金融資產包含四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款項、可供出售金融資產。其中，貸款及應收款項主要包括應向被擔保人收取而未收到擔保費所形成的應收保費、被擔保人合同約定到期后不能歸還本息，擔保公司代為履行責任支付款項所形成的應收代償款、按規定委托金融機構向其他單位貸出款項所形成的委托貸款以及其他應收款。新準則下，結合資產業務模式和合同現金流量特征，擔保公司所涉及的金融資產包含三類：應收保費、應收代償款、委托貸款、其他應收款以及債權投資等以攤余成本計量的金融資產;其他債權投資、其他權益工具投資等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;交易性金融資產等以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。新準則下的金融資產核算、分類更具有客觀性，有了清晰的分類指向。

資產減值方面，在原準則下，按照已發生損失模型，結合《融資性擔保公司管理暫行辦法》的要求，對于持有至到期投資，根據預計未來現金流量現值，評估減值損失、計提減值準備;對于可供出售金融資產，若其公允價值發生嚴重或非暫時性下跌，按其公允價值確認減值損失;對于應收保費及其他應收款一般按照單項或信用風險特征組合計提壞賬準備;委托貸款按照不低于當年年末委托貸款余額的1%提取委托貸款減值準備;應收代償款由于已按當年年末擔保責任余額1%計提擔保賠償準備金，不再單獨計提壞賬準備。新準則下，委托貸款、其他應收款以及債權投資等以攤余成本計量的金融資產和其他債權投資需要按照三階段法計提減值準備;應收保費可選擇采取簡化的方法計提減值準備，如可直接選擇采用賬齡分析法按照相應比例確認減值準備;應收代償款作為源生的已發生信用減值的金融資產，采用特定方法計提減值準備，自發生代償或出現代償跡象后，僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認減值準備;此外，對外提供的財務擔保應當按照新準則中關于金融工具減值的有關規定進行會計處理。新準則擴大了減值范圍，對資產風險采用新的減值模型進行預估，對于代償率偏高且撥備覆蓋率不足的擔保公司而言，金融資產減值準備可能將會有所增加。

（二）對現有管理模式及系統的影響

擔保公司的管理構架大多采用的直線型職能結構。在具體操作過程中，能夠充分發揮統一指揮、專職管理的優勢。但各成體系的組織架構，使信息的共通共享較差。新的金融工具準則執行實施中，需要多部門共同協調，增強部門間橫向信息溝通。

（三）對財務人員業務操作處理的影響

新準則的實施，對財務人員在業務操作以及自身能力素質上也產生了一定影響。一是對信用風險的判斷，新準則中只明確了一個評判標準，也就是風險增加的依據是逾期30日，但在具體操作過程中，財務人員應結合業務實際準確科學的把握信用風險的變化。二是對預期信用損失的計量。需要財務人員根據所掌握信息，選擇恰當的估值技術，做出合理有效的估計與確定損失金額。并結合歷史數據、資產現狀及對未來預測，構建恰當的模型。

三、擔保公司應對新金融工具準則變化的舉措

2021年起新金融工具準則將全面實施，這就要求擔保公司提前做好應對，在內部管理、業務流程、人才培養建立等方面，制定出符合新準則要求的應對措施。

（一）重構財務核算體系

執行新準則前，擔保公司要認真梳理存量資產，必要的資產進行合同現金流量測試，對金融資產進行分類，確認合理的計量方式，提前應對新準則對財務報表及財務處理的影響。改造與新準則相適應的內部信息系統，按照公允價值減值估值的需求對科目參數及業務流程進行重設，及早做好推進準備工作。例如，對外提供擔保時，應當按照新準則關于金融工具減值中財務擔保合同的有關規定進行會計處理，不再簡單作為或有事項處理，即在擔保合同成立并承擔相應的擔保責任時作為初始確認日，按照三階段法計提減值準備，同時結合已發生的應收代償款和已計提的擔保賠償準備金，確認更為謹慎的撥備計提金額。

（二）提升管理水平

新準則中對公允價值的判定沒有統一規范的估值模型，擔保公司應結合自身實際，探索規范科學的內部數據庫系統。相關業務人員應提升自身素質，在行業及內部之間形成良好的信息溝通，確保各項數據與信息能夠實現共享，使估值的準確性和合理性得到提升。要進一步強化信用風險的管理，增強相關數據指標前瞻性，針對不同類別的資產分別處理，使預期信用損失模型能夠進一步完善，從而使公司內部的管理水平得到提升。例如，對外提供擔保時，可以充分利用擔保協會等公共信息平臺獲取同行業信息，在項目調查時注重項目風險的防控，適當提升項目抵質押物比例，降低客戶的違約風險。進行相關評估時結合公司歷史及行業平均代償率的同時，對在保客戶的抵質押物、被擔保人及反擔保人的資信等狀況進行分析，確定合理的預期信用損失率。

（三）調整內部監管及業務流程

在新準則實施前的過渡期內，擔保公司應對內部監管方式進行調整，為新準則在公司內部的應用奠定基礎。擔保公司應加強內部監管力量，避免在過渡期內產生人為計提損失及操縱利潤的問題。要準確把握監管重點，避免不確定風險。同時應結合自身情況，針對金融資產分類和計量、預期損失模型等變化，對公司業務流程進行調整。梳理業務內容，對內部資源進行整合，使管理系統得到優化。同時對內控系統進行升級改造，強化業務流程運行的實時效率，進一步降低公司自身經營風險。

（四）增強財務人員素質

新準則的實施對相關財務人員提出了更高的要求，特別是在知識結構優化和專業判斷能力上。這需要財務人員必須提升預判水平，只有及時更新知識結構，才能準確把握和適應新準則的政策變化。公司應該加強多維度的培訓，對財務人員的會計理論、現代評估管理、數學模型等相關知識，做好知識強化與素質提升。

作為一項繁雜的系統工程，新金融工具準則的實施，對擔保公司影響重大，這就要求公司要高度重視，密切關注相關政策信息和最新動態，及早做好財務、業務、風險等多方面的協調，確保實現新準則平穩過渡。

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