企業外幣報表折算要點淺析

李安明

摘要：外幣報表折算是目前汲外企業日常經營管理過程當中的難點問題之一，如何選擇科學的折算方式，對于企業的實際盈利具有顯著的影響。基于此，本文主要結合我國目前企業涉外業務當中，外幣報表折算的要點，進行相關因素分析，探求外幣報表折算過程當中的關鍵點，并圍繞關鍵點，探討匯率選擇折算方法等問題。

關鍵詞：企業管理;外幣報表折算;匯率選擇

目前在企業外幣報表折算過程當中，應用的主流方法有：現行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態法。每一種折算方法適應于不同的折算地區以及折算項目。其中，以現行匯率法應用范圍最廣，在美國、法國、澳大利亞、英國、荷蘭、日本等地，都有著重要應用。

一、外幣報表折算的作用

（一）折算可以記錄外幣交易的需要，通過數字，系統的表現出運用外幣進行交易過程當中的相關細節，同時，可以對國外分支機構進行財務報告，有助于總公司全面了解過外資公司的具體經營情況，以及財務情況，從而為后續的經營發展，提供科學的數據支撐，有利于總公司制定科學的跨國發展戰略，為未來的發展，制定出適應市場發展需求的計劃。

（二）除此之外，外幣報表折算還是跨國公司編制合并報表的基本需要，跨國公司日常運營管理過程當中，需要整合外幣報表折算結果，進行相關編制并整合為獨立合并報表。

（三）隨著時代的發展，外幣報表折算還新增加了進入國際金融市場籌集資金的相關點。國外財務集團進行新的投資分析時，會通過跨國集團外幣報表折算，對其在市場當中的具體價值進行分析[1]。也就是說，良好的外幣報表折算可以展現公司財務管理的軟實力，為贏得國際金融市場的資金提供有力支撐。

二、外幣報表折算過程當中的關鍵問題

（一）歷史匯率問題

企業的涉外交往以及交易，是一個長期動態發展的過程，因而，一項交易可能涉及到的時間較長，這就涉及了歷史匯率的問題。原始交易入賬日的匯率可能與現行交易入賬日的匯率有比較大的差別，按照何種匯率進行外幣報表折算，就會顯著影響企業的投資以及收益。

（二）折算損益的處理

外幣報表折算過程當中，折算損益處理包含：計入當期損益、計入資產負債表權益項目、遞延以及折算損失計入當期損益折算幾個過程。其中，計入資產負債表權益項目，還包含單獨列示，以及包含在留存收益之中兩種列式方法。不同的折算損益處理方式，適用于不同的處理環境。需要按照交易國當地的法律規定，以及跨國公司在當地子公司的具體情況，具體選擇。每一種折算損益處理結果，也會顯著影響企業的實際收益。

三、外幣報表折算的主要方式與選擇條件

目前涉外企業尤其是跨國公司，生產經營方式多樣，其經營管理的復雜程度不斷的拓展，為了適應各個國家國際貨幣體系，也要采用多元化的外幣折算方式，提高會計實務的針對性與適應性。本文主要對幾種常用的外幣折算方式，進行分析。

（一）現行匯率法

1.方法概述

現行匯率法主要是指將跨國企業子公司的所有資產和負債項目，進行統籌數據分析，并按照數據分析的結果，按期末的現行匯率進行外幣折算。這種方式應用的范圍比較廣，目前是外幣折算過程當中的主流以及基本方法。（1）在對現行匯率進行折算之后，再對收入和費用進行平均匯率折算，這種折算的日期選擇，要按照當期，進行留存收益，再按現行匯率折算的相關數字結果，進行倒算分析。（2）實收資本按股份發行時日的歷史匯率進行折算。（3）財務人員還要對折算調整額進行相關分析，進行逐年累計數據差額計算，從而更加準確地反映股東權益那的數額。（4）將留存收益兩個部分進行分開披露管理。

2.方法優勢與不足

作為一種最為基礎、應用范圍最廣的匯率折算方式，現行匯率法，應用方式比較簡單，對于財務人員都折算要求比較低，適用于跨度比較大的子公司進行相互折算，并且，這種方式采用單一匯率法，經過折算之后，將折算結果計入財務報表之中，可以維持原有財務比率的平衡，避免數據出現錯誤。對于一些國外子公司獨立進行財務管理的經營實體來說，現行匯率法效率較高，適應范圍廣，可以作為一種獨立的外幣折算方式進行使用[2]。

但是，現行匯率法與其他外幣折算方式相比，在歷史成本計量上、貨幣表述上、資產整合上、匯率變動影響上，都存在一定的缺陷，其計量模式與歷史成本計量模式，存在顯著差異，資產和項目負債沒有得到有效的區分，如果子公司是母公司經營在國外的延伸，那么子公司的經營收益情況，則要計入母公司的外幣折算過程當中，不適合運用現行匯率法進行折算。

（二）時態法

這種方法主要是指，子公司貨幣性資產和負債性項目按照統一的報表日期進行現行匯率折算，除此之外，對于子公司的非貨幣性資產和負債項目，按照其他方式進行折算。這種方式主要是指按照原始交易日的歷史匯率，來進行折算，而對貨幣性與非貨幣性項目進行劃分，則是該中外幣折算方法的關鍵點。

1.方法概述

一般來說，一個公司的貨幣性資產和負債，包含現金流量、應收賬款、應付賬款、長期負債等等，而非貨幣性資產包含存貨、固定資產、長期股權投資等等。對這些資產進行有效劃分，可以顯著提高貨幣性與非貨幣性項目法，在外幣折算過程當中的準確率。而企業當中的實收資本要獨立進行計算，既不屬于貨幣性資產業務屬于非貨幣型資產，而是按照歷史匯率進行折算留存收益倒算數。利潤表項目使用平均匯率進行折算，要扣除折算費和攤除費用，只計入當期凈損益當中。

2.方法優勢與不足

時態法可以對匯率的變動情況進行良好的反應，靈活的應用子公司當地的匯率變化情況。這種運算方式與外幣交易折算的概念，具有顯著相關性，但是，相對于現行匯率法來說，這種計算方法未能觸及外幣折算問題的實質，也就是說，沒有對資產和負債項目進行拆分，無法完全體現外幣折算的基本價值。我國的重要貿易伙伴阿根廷等國家，目前運用這種方法進行外幣折算[3]。

除了這兩種主要的折算方法之外，常用這算方法還包含區分流動與非流動項目法、區分貨幣性與非貨幣性方法，這兩種方式在邏輯上以及評價標準上，缺乏相對應的理論支撐，在貨幣性資產和負債項目的價格計量方面、財務報表記錄以及構思的整合性以及靈活性方面，具有顯著的不足。主要應用于南美國家、伊朗、新西蘭等國。

（三）企業對境外經營財務報表折算時需要遵守的原則

在掌握基本折算方式之后，企業對于境外經營財務報表折算過程中，還需要遵守以下原則，以提高境外財務報表的科學性以及準確性，符合當地國家的法律規定標準。

首先，在進行財務報表折算過程當中，要對資產性負債日的即期匯率進行相關折算，保障未分配利潤的準確計算，并對未發生的即期匯率，進行相關準確分析。

其次，在利潤表當中，對于收入項目和費用項目進行嚴格劃分。確定交易發生日的即期匯率，按照系統合理的方法，對于交易發生日即期匯率的近似值進行折算與估算。

最后，企業要對資產負債表當中的相應所有者權益進行劃分，對于折算差額進行精細化分配。并按照一定比例，進行處置轉接，避免當期損益計算錯誤。

（四）折算方法選擇的相關標準

目前國際貿易經營當中，選擇合適的國際標準，進行外幣報表折算，要遵循合適的會計折算方式。主流的選擇標準有功能貨幣則定標準、國外主體分類擇定標準。也就是說，如果一個公司所從事的功能貨幣，就是母公司的報告貨幣美元，則這種情況下應選用時態法，如果子公司的經營活動來說，相應是自主獨立進行的，那么就適合選用現行匯率折算方法[4]。

1.雙因素分析

在方式選擇上，子公司和母公司都要相對獨立的考量經濟因素、現金流量因素、銷售價格因素、銷售市場因素、費用因素、公司間交易因素以及理財因素。針對子公司當地貨幣的現金流量情況、競爭支配情況、通貨標價情況、交易環境情況、經營所得是否用來償付債務等情況，進行綜合分析。

除此之外，在外幣折算方式選擇之上，還要解決選擇程序當中存在的一些矛盾，例如，基于不同的觀點，如母公司觀點和子公司觀點等等，可進行不同的方式選擇。

2.合并報表編制方法

一些公司經營權益收入分配比較模糊。對于這種類型的報表折算，要充分考慮其中的矛盾點，應用國際范圍內主流的合并報表編制方法，對于時態法和現行匯率法的基本情況，進行統籌分析。從我國目前經營發展的情況來看，大部分跨國公司國外子公司的經營活動，基本上都是母公司國外活動的有效延伸。因而，要根據我國的具體國情進行獨立折算考慮，可兼用時態法和現行匯率法進行相關成本折算，對矛盾進行盡可能的協調。

3.案例分析

A公司在美國的以全資子公司進行外幣折算當中，期初匯率為美元：人民幣1：8，而期末匯率為美元：人民幣1：6.4。平均折算下來，匯率為1：7.2。而企業的營業收入為20000人民幣，扣除掉營業成本16000元、管理費用1000元、財務費用400元、凈得利潤為2600元。

（1）數據整理：企業營業外收入為200元，營業外支出為100元，則綜合計算，企業的利潤總額=2700元。扣除應扣所得稅900元，企業最終的實際經營凈利潤=1800元。

在對資產負債表進行核算的過程當中，企業的貨幣資金為3000元，長期股權投資為1200元，固定資產1500元，無形資產200元，其他資產100元合計6000元。企業負債合計=6000元。

（2）計算結果：按照美國主流采用的現行匯率方法，對于資產負債情況進行匯率折算，則貨幣資金按照末期匯率1：6.4的比例進行折算，所得金額25800元。長期股權投資折算后金額為10320，固定資產折算后金額為12900，股本折算后金額為16000，折算差額共計1500，未分配利潤共計8300。

四、結論

綜上所述，不同的匯率方法適應于不同的應用場景，要綜合考慮子公司的實際經營情況、當地的交易情況等等。從本文的分析可知，盲目仿照英美等國家的外幣折算方式，可能影響我國公司實際經營實體的計算精準性。因而，我國企業要根據我國的基本國情，結合企業的實際發展情況，進行科學的折算方式選擇。

參考文獻：

[1]李悅享，鄭世佳.公允價值折算方法在外幣報表中的應用——以中鋼國際為例[J].財會通訊，2019 （22）：91-95.

[2]譚佳寧.國際貿易企業匯率變動相關預算考核政策實務探討[J].國際商務財會，2018 （07）：37+51.

[3]田曉靜.匯率劇烈波動背景下關于建設企業外幣報表折算差額的探討[J].企業改革與管理，2017 （19）：112-114.

[4]董亞曉.盈利能力視角下的企業外匯風險管理[D].北京化工大學，2016.