淺談內(nèi)部審計在公司治理中的價值

王玲

摘要：現(xiàn)階段，伴隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，催生出了各種類型的公司和企業(yè)。而公司的治理、內(nèi)部控制審計不僅有助于公司本身的發(fā)展，還能提高其社會形象和影響力。對于一個公司來說，內(nèi)部審計是公司治理的一項(xiàng)財務(wù)經(jīng)濟(jì)手段，是一種先進(jìn)科學(xué)的控制方法。沒有內(nèi)部控制公司不可能發(fā)展的一帆風(fēng)順，因此，內(nèi)部控制對于公司來說有著非常重要的輔助性作用。近年來，隨著我國相關(guān)部門對內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，內(nèi)部審計牽扯的因素逐漸增加，審計內(nèi)容和范圍也逐漸拓展，內(nèi)部審計不僅能順暢內(nèi)部控制的流程和各環(huán)節(jié)，還能完善公司發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而促使公司達(dá)到相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步保證公司走上可持續(xù)發(fā)展的健康道路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;價值

一、公司治理與內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）公司治理概述

目前，公司治理是從廣義和狹義兩個角度來理解的，廣義的理論解釋是對公司的權(quán)利合理規(guī)劃安排。而狹義的理論就是將企業(yè)中每一個層級的權(quán)利如何授權(quán)給具備能力和素養(yǎng)的經(jīng)理人，同時對經(jīng)理人持有的權(quán)利義務(wù)、職業(yè)行為嚴(yán)格監(jiān)督管理的學(xué)科。此次論文研究主要是從狹義理論基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，也就相當(dāng)于公司內(nèi)部的治理和控制。具體來講，是公司的中高層管理人員對于公司的監(jiān)督管理和制約平衡的機(jī)制，相當(dāng)于在制度約束下合理的劃分公司股東和高層管理人員之間的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任。主要是通過股東、董事、高層等公司主題結(jié)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制和治理。最終的目的是實(shí)現(xiàn)公司價值最大化，提高股東的利益，以免高層管理者為一已之私而背棄公司利益。

（二）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部進(jìn)行的客觀性檢查咨詢工作，是由企業(yè)內(nèi)部的審計職能部門或相關(guān)人員進(jìn)行的，不同于外部審計。進(jìn)行公司內(nèi)部審計，是為了及時發(fā)現(xiàn)各職能部門存在的問題，找出原因進(jìn)行改正，更好的完善公司內(nèi)部控制體制，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，提升公司的價值。

二、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計是公司治理的一部分

眾所周知，內(nèi)部審計都要建立在所有財務(wù)信息的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計的關(guān)鍵作用還在于加強(qiáng)公司治理力度，提高內(nèi)部控制完整性和監(jiān)督作用，進(jìn)而幫助企業(yè)有效管理和可持續(xù)發(fā)展。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)弊端性問題，就要從公司內(nèi)部著手來處理，才能進(jìn)一步健全治理系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計是公司治理的必要手段

內(nèi)部審計主要作用是監(jiān)督預(yù)防、促進(jìn)、評價，只有內(nèi)部審計，才能從更全面的角度來評價企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的地位越高，在公司治理中發(fā)揮的作用也就越大。當(dāng)公司管理者和經(jīng)營者之間出現(xiàn)不容易定性的問題時，可以通過內(nèi)部審計來厘定責(zé)任。進(jìn)而幫助他們提高執(zhí)行力和有效性，從而確保公司的有序經(jīng)營，所以，要想將公司的治理結(jié)構(gòu)趨于合理化、科學(xué)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，就必須重視審計工作。

三、公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計模式不合理

內(nèi)部審計的獨(dú)立性程度取決于內(nèi)部審計模式是否合理。從很多公司的實(shí)際情況來看，每個公司的內(nèi)部審計獨(dú)立性程度各不相同，其對于公司的發(fā)展、所起到的作用也有著多樣性。所以，公司的隸屬關(guān)系決定著審計工作的獨(dú)立程度。目前，我國企業(yè)中內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系主要有：（1）董事會直屬管轄內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在這樣的管理模式下，內(nèi)部審計的獨(dú)立性非常高，同時權(quán)利也很高。然而，在我國這樣的模式和隸屬管理卻很少。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被監(jiān)事會直屬管轄，因此，這樣的管理模式下內(nèi)部審計的權(quán)威性也很明顯。然而，處于這種模式下，內(nèi)部審計不能將服務(wù)工作和經(jīng)營工作同時進(jìn)行，進(jìn)而阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。（3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被總經(jīng)理直接管理，雖然獨(dú)立性和權(quán)利都非常高，但是，對公司的高層領(lǐng)導(dǎo)各種經(jīng)濟(jì)行為的審計被架空，基于這樣的背景，公司的發(fā)展也受到了限制。從相關(guān)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國的大部分公司內(nèi)部審計部門由總經(jīng)理直接管理，審計模式不合理。

（二）落后的內(nèi)部審計觀念

如今，內(nèi)部審計達(dá)不到其權(quán)威性效果的關(guān)鍵因素就是審計觀念的落后。雖然在公司治理中，內(nèi)部審計起著至關(guān)重要的作用，但是大部分中小企業(yè)老板不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，公司沒有獨(dú)立的審計部門。而且我國很多公司的內(nèi)部審計都才開始進(jìn)入發(fā)展階段，諸多環(huán)節(jié)和流程都還不成熟，和國際水平相比存在著很大的差距。

（三）內(nèi)部審計工作范圍小

目前，公司在治理工作中遇到很多棘手、局限性的問題，都是由于審計的內(nèi)容少、范圍小的原因。要想達(dá)到公司治理的目標(biāo)，就要從企業(yè)文化方面來完善治理結(jié)構(gòu)。因?yàn)椋髽I(yè)文化是公司治理的基礎(chǔ)和前提。作者調(diào)研了一部分企業(yè)，從調(diào)查結(jié)果中看出，很多公司內(nèi)部審計只局限于財務(wù)會計、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、內(nèi)部控制等和“錢”有關(guān)系的方面，對于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)文化方面都沒有系統(tǒng)審計，有的甚至不涉及。由于公司內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍受限，因此公司治理不能系統(tǒng)化、完整化。換句話說，內(nèi)部審計不能為企業(yè)發(fā)展提供充足的動力和資源。

四、公司治理提高內(nèi)部審計效率的措施

（一）開拓審計范圍，增加經(jīng)濟(jì)效益

現(xiàn)代化公司在運(yùn)行過程中，一切經(jīng)濟(jì)行為都會以財務(wù)審計為依據(jù)和基礎(chǔ)。拓展審計范圍完全能將工作責(zé)任到人，以這樣的方法來拓展審計范圍才能拉開審計管理的層次，提高審計業(yè)務(wù)技能。這樣一來，無論是管理者還是投資者都有益處。擔(dān)任審計工作的人員也應(yīng)該評價審計工作的合理性，對審計責(zé)任進(jìn)行追蹤，進(jìn)而提出合理化建設(shè)性的意見，以便創(chuàng)新審計方法和審計工作，給公司的發(fā)展提供充足的動力。公司的一些關(guān)鍵管理者也要適當(dāng)?shù)膮⑴c審計工作，這樣才能保證審計工作強(qiáng)有力的執(zhí)行，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，最終能從根本上處理公司治理中遇到的問題。

（二）改變內(nèi)部審計模式

在審計工作開展前，要針對公司下達(dá)的審計任務(wù)和目標(biāo)熟悉審計項(xiàng)目中的內(nèi)容，熟悉審計環(huán)節(jié)和流程。重點(diǎn)檢索造成風(fēng)險的關(guān)鍵因素，同時，采用專業(yè)基礎(chǔ)知識來控制風(fēng)險。在制定審計方案和審計計劃過程中，要科學(xué)確定審計關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而分析審計工作的重要性與審計項(xiàng)目的風(fēng)險控制，進(jìn)一步劃分工作。審計主管在審核審計底稿中，要落實(shí)審計工作人員的每個工作環(huán)節(jié)，才能嚴(yán)格控制風(fēng)險發(fā)生。在出具審計報告后，審計人員還應(yīng)該繼續(xù)跟蹤調(diào)查已經(jīng)出具審計意見的項(xiàng)目，保證其落實(shí)完成，減少企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險。

（三）提升內(nèi)部審計監(jiān)管力度

嚴(yán)格公司內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和制度，才能有效的進(jìn)行內(nèi)部設(shè)計，進(jìn)而預(yù)防相關(guān)部門提供虛假的信息。因此，要想保證內(nèi)部審計工作的效率，首先要從“人員”著手，也就是審計工作人員，審計人員不僅要做好本職工作還要監(jiān)督權(quán)力較高的領(lǐng)導(dǎo)，以免高層領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)審計工作。另外，要建立一個權(quán)威性較高、獨(dú)立性較強(qiáng)的審計部門，才能從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)提高審計監(jiān)督控制力度。

（四）提升內(nèi)部審計獨(dú)立性

內(nèi)部審計工作中，最重要也是最基礎(chǔ)的性質(zhì)就是獨(dú)立性。同時，也是達(dá)到審計目的、實(shí)現(xiàn)審計功能的關(guān)鍵因素。在現(xiàn)代化公司發(fā)展理念引導(dǎo)下，分析我國目前公司的審計領(lǐng)導(dǎo)模式，雖然大多數(shù)公司中都存在不同的審計制度，審計制度卻沒有起到切實(shí)可行的作用，進(jìn)而引起內(nèi)部審計窘迫的局面，這跟審計的獨(dú)立性有非常直接的作用。換個說法就是，公司治理不僅要從內(nèi)部控制開始，還要把大部分的思想向著內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，才能提高審計工作的質(zhì)量。在這樣的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)中的各個部門進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，審計部門的職能也將會提升。

五、結(jié)束語

合法合規(guī)地運(yùn)行的一個框架制度，是在公司經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離的條件下，在所有者與經(jīng)營者之間建立的權(quán)力、責(zé)任和利益的均衡機(jī)制。而內(nèi)部審計是該框架的核心。執(zhí)行有效的內(nèi)部審計工作，可以解鎖公司的信息渠道，減少業(yè)主和運(yùn)營商之間的信息不對稱問題，而且可以通過依賴審計工作的監(jiān)督和評估機(jī)制，為生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面及時糾正管理漏洞，從而改善公司的管理機(jī)制，降低公司的運(yùn)營成本，減少公司的運(yùn)營風(fēng)險。

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