基于內部控制視角的行政事業單位預算績效管理分析

王燕華

摘要：內部控制的組成中，預算績效管理這一成分十分重要，而在預算管理的實施中，內部控制也是有效的手段之一。現下，行政事業單位內部控制與預算績效管理正處于深度融合階段，對于兩者之間的關系須充分認識，立足于內部控制視角優化預算績效管理工作。

關鍵詞：內部控制;行政事業單位;預算績效管理

行政事業單位經濟活動開展期間，內部控制、預算績效管理皆發揮著事前預防、事中控制、事后監督的作用，且預算績效管理成效會在一定程度上遭受內部控制水平的影響。所以，若要將預算績效管理目標達成，那么需要落實制度制定，貫徹措施執行，全面強化流程并合理實施程序，同時還要極強防范和管控風險等內部控制手段，在兩者彼此結合的基礎上，促進兩者協調發展，為行政事業單位的發展提供動力。

一、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的重要性

（一）預算績效管理和內部控制的關系

行政事業單位中，預算績效管理是以財政支出結果為導向的預算管理模式。預算績效管理是從事前、事中、事后將預算編制、執行及監督評價全面貫通的過程，體現財政資金使用主體責任，重視財政資金支出有效性，注重財政預算資金的產出和結果。內部控制則是單位通過制度制定、實施措施等，通過防范并管控經濟活動風險，推動控制目標的達成。就行政事業單位內部控制與預算績效管理間的關系來看，具體由下述三方面體現：其一，對于單位預算績效管理而言，內部控制是其基礎[1]。而立足于本質來看，作為行政事業單位有效管理經濟活動的預算績效管理這一手段，必須與內部控制規范相關規定相符合;其二，對于單位的內部控制而言，預算績效管理這一途徑十分有效，在內部控制工作的開展期間，行政事業單位基本都是通過預算績效管理進行的;其三，單位內部控制與預算績效管理的目標是一致，包括在促進預算資金的規范管理，確保預算績效信息真實完整，優化預算支出結構，提高預算管理效率效果等方面其目標是一致的。

（二）內部控制視角下預算績效管理的作用

通過開展預算績效管理工作，并與內部控制有效結合，對于行政事業單位而言意義十分深遠，具體由下述三方面體現：其一，幫助行政事業單位深刻理解預算績效管理，強化員工績效管理意識，能為內部控制管理工作順利開展提供保障;其二，有利于行政事業單位經濟活動過程進行有效控制，避免績效管理與內部控制脫節;其三，可促進單位各項規章制度的完善，為單位穩定、持續健康的發展提供保障。

二、基于內部控制視角的行政事業單位預算績效管理策略

（一）加強績效源頭管控

通過建立事前績效評估機制，將預算績效關口前移，從立項必要性、投入經濟性、績效目標合理性、實施方案可行性等方面開展事前績效評估，而在預算申請中，其評估結果可作為預算安排的關鍵性評判依據，同時也是必不可少的條件，把事前績效評估常態化，加強項目預算審核，強化預算資金的源頭管控。

（二）強化績效目標管理

圍繞預算管理的主要環節，完善行政事業單位內部控制有關預算績效管理辦法，健全預算績效管理操作規范和實施細則規定，優化全過程預算績效管理流程，加強財務和業務工作緊密銜接，建立工作責任制。以“先設定績效目標，后申請預算經費”的預算編制模式，充分反映預期產出和效果，與工作任務相對應，與資金規模相匹配，在預算安排中，績效目標的設置屬于前置條件，通過績效目標審核的強化，所設定的績效目標與要求不符合或是為通過審核，那么就無法進行預算安排。

（三）跟蹤預算績效運行

預算績效管理的環節中，績效運行跟蹤監控管理十分重要，通過績效運行監控機制的建立與健全，以“誰支出、誰負責”原則為中心，以預算執行進度和績效目標實現程度為對象開展“雙監控”，針對資金使用與計劃不符合、偏離預算績效目標的項目要重點監控，發現有問題的項目資金要分類采取收回、撤銷、壓減、調整等措施，對存在嚴重問題的重大項目應暫緩或停止預算撥款。

（四）績效評價實施管理

預算支出績效評價是預算績效管理的核心。預算執行結束后，行政事業單位可以借助外力，引進利用第三方專業機構參與預算績效管理，完善專家咨詢和評審機制，通過對預算資金的產出和結果績效評價，對績效目標實現程度進行判定，從制度措施、項目管理、資金使用等多維度進行績效分析，在目標與問題導向的堅持下，以目標設置缺乏合理性或無法實現的為對象，通過采取有針對性的建議措施，有效內部控制方法，進一步提升績效管理水平。

（五）強化績效結果應用

通過建立績效評價結果和預算執行情況的掛鉤機制、健全績效結果反饋通報機制，落實績效問題整改責任制，形成反饋、整改、提升的良性循環。優先保障績效優異的項目，督促改進績效一般的項目，合理調整碎片化、交叉重復的項目，消減或取消低效無效資金。而針對長期沉淀的資金，應當統一收回，并以相關規定為依據對需要支持的項目進行統籌，推進預算績效結果應用的增強。

（六）強化預算績效管理監督

一是加大預算績效責任約束力度，著重突出“花錢必問效、無效必問責”，根據《預算法》有關規定，明確了行政事業單位作為使用財政資金的主體責任，有利于提升預算管理水平。二是將績效信息公開力度加強，以政府信息“以公開為常態、不公開為例外”原則為依據，將重大政策和項目績效目標、績效評價結果依法公開，主動接受社會各界監督，倒逼行政事業單位預算績效管理工作質量的提升。三是積極開展績效管理工作考核。在政府績效考核中納入預算績效考核，發揮考核“指揮棒”的作用，通過考核結果通報制度、績效考核機制的建立，促進預算績效管理工作的增強。

（七）加強信息化建設力度

信息化時代下，我國經濟發展通過應用信息技術實現了顯著提升。如果將行政事業單位內部控制和預算績效管理運用信息化技術，那么預算績效管理水平與效率必然能夠得到顯著提升。具體來說可從下述三方面進行：其一，落實預算績效管理先進理念的樹立。行政事業單位需以自身實際情況為根據，合理進行預算績效管理系統的構建;其二，以預算績效管理信息統計為對象積極優化升級，具體包含設置預算績效管理目標、管理預算績效評價、實施績效運行跟蹤監控管理、績效評價結果反饋及應用管理，為單位預算績效管理工作的開展提供高效性和準確性保障;其三，行政事業單位應當積極宣傳預算績效管理信息平臺應用，定期開展相關績效管理業務培訓，以促進單位相關人員信息技術水平的提升。

（八）加大宣傳培訓力度

行政事業單位通過發現預算績效管理中存在的問題，一方面，有利于單位內部各部門關注績效管理程度的提升，相關人員能夠意識到單位各管理環節中但凡涉及到財政資金的使用，便是與經濟業務相關，此時也就需要借助內部控制予以控制管理;另一方面，有利于行政事業單位干部落實、管理預算績效綜合素質的提升[3]，進一步提升財務部門、業務人員整體素質和業務技能，有利于高效完成預算績效目標。

三、結語

綜上所述，預算績效管理中，行政事業單位應當結合自身實際情況，并以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據，落實預算績效管理體系的建立與健全，推進預算績效管理思想認識的提升，有積結合內部控制及預算績效管理，以績效目標的實現作為導向，以績效評價作為手段，以績效運行跟蹤監控作為要點，以績效評價結果應用為保障，推進預算績效管理水平的不斷提升，為行政事業單位工作規范化的開展提供保障。

參考文獻：

[1]許冉.內部控制視角下行政事業單位預算績效管理研究[J].科技經濟導刊，2019，27 （22）：222.

[2]李想.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].現代經濟信息，2018 （24）：269.

[3]楊廣亮.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].東方企業文化，2018 （S2）：185.

[4]王亞光.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].財會學習，2018 （22）：223+225.