論企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)

湯洪嶺

摘要：財(cái)政部當(dāng)前十分注重管理會(huì)計(jì)在各類型企事業(yè)單位內(nèi)的建設(shè)與發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)也在管理會(huì)計(jì)建設(shè)視角下進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試。通過對(duì)部分企業(yè)全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，其在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建，具體預(yù)算管理活動(dòng)開展中存在著明顯不足，不僅全面預(yù)算管理體系無(wú)法較好運(yùn)轉(zhuǎn)，全面預(yù)算管理的作用和價(jià)值也并未較好顯現(xiàn)出來(lái)。本文將對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的不足進(jìn)行分析，并對(duì)其如何更好進(jìn)行全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)提出合理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理;全面預(yù)算管理;數(shù)據(jù)分析;績(jī)效評(píng)價(jià)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是一種具體的管理會(huì)計(jì)工具，且全面預(yù)算管理理論十分成熟的背景下，其可以在企業(yè)內(nèi)得到較好的應(yīng)用。從具體的應(yīng)用價(jià)值來(lái)看，全面預(yù)算管理首先可以帶動(dòng)預(yù)算管理形式的創(chuàng)新，并促進(jìn)預(yù)算管理形式與內(nèi)容創(chuàng)新間達(dá)成同步。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系，使得預(yù)算管理可以成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制視角下一個(gè)十分有效的內(nèi)部控制選擇。但全面預(yù)算管理體系構(gòu)建并不簡(jiǎn)單，且往往需要一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制予以較好的支撐和保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問題

（一）專業(yè)化管理會(huì)計(jì)人才較少

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，無(wú)論是全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，還是預(yù)算管理及績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開展都需要由具體的管理會(huì)計(jì)人才予以負(fù)責(zé)。但很多企業(yè)內(nèi)缺乏足夠數(shù)量的管理會(huì)計(jì)人才，這也使得全面預(yù)算管理這種具體的管理會(huì)計(jì)工具無(wú)法得到較好應(yīng)用。部分企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，甚至將全面預(yù)算管理工作交由一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以處理，這也導(dǎo)致全面預(yù)算管理成為了一種不倫不類的管理。在這一狀態(tài)下，企業(yè)的全面預(yù)算管理會(huì)陷入一個(gè)較為被動(dòng)的狀態(tài)之中，全面預(yù)算管理價(jià)值也無(wú)法較好顯現(xiàn)出來(lái)。

（二）預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化難度大

在企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)活動(dòng)開展中，預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建是核心事宜，而預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化是否精準(zhǔn)也會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)程，以及最終的成效取得產(chǎn)生很大影響。當(dāng)前，很多企業(yè)無(wú)法對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與量化，在預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建以及具體預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化上的精準(zhǔn)度也相對(duì)較低。這一問題客觀存在下，企業(yè)也很難在全面預(yù)算管理上取得有效突破，而各職能部門與人員也無(wú)法較好的進(jìn)行全面預(yù)算管理要求執(zhí)行。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效管控

大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)容易忽略預(yù)算執(zhí)行層面的較好管控，與全面預(yù)算管理直接相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制基本上也處于缺位或不完善的狀態(tài)之中。由于忽略了全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，企業(yè)很難對(duì)全面預(yù)算管理狀況，特別是全面預(yù)算管理視角下預(yù)算執(zhí)行狀況、預(yù)算同實(shí)際間的差異率、資金使用有效性等無(wú)法被較好感知時(shí)，企業(yè)的全面預(yù)算管理活動(dòng)在開展上會(huì)帶有十分明顯的盲目性。從這一層面來(lái)看，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效管控，且相應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制缺位也是企業(yè)全面預(yù)算管理中的不足體現(xiàn)。

（四）預(yù)算管理報(bào)告利用率不足

全面預(yù)算管理不僅僅包含具體的預(yù)算管理活動(dòng)開展，實(shí)際上也包含著預(yù)算管理報(bào)告的利用。預(yù)算管理報(bào)告可以對(duì)單位時(shí)間內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理狀況，資金配置與使用狀況等進(jìn)行較好反應(yīng)，全面預(yù)算管理報(bào)告實(shí)際上也有輔助決策的重要作用。但受制于全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的缺失，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏完整的認(rèn)識(shí)，鮮有企業(yè)能夠?qū)︻A(yù)算管理報(bào)告進(jìn)行有效的利用，預(yù)算管理報(bào)告的綜合利用率明顯不足時(shí)，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用也會(huì)成為一種形式大于內(nèi)容的應(yīng)用，這也不利于企業(yè)全面預(yù)算管理體系的高質(zhì)量、高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)首先要從專業(yè)化人才培養(yǎng)這一層面入手，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，預(yù)算管理活動(dòng)在開展上需要有更多的專業(yè)化人才予以支持。全面預(yù)算管理本身是一種具體的管理會(huì)計(jì)工具，具體管理活動(dòng)在開展上自然也需要專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才予以支持。例如，武漢市某機(jī)械制造企業(yè)較早便進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，其分批次的組織財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)人員參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)與考試，大為提升了管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量，在全面預(yù)算管理的應(yīng)用中，該機(jī)械制造企業(yè)也掌握了很大的主動(dòng)權(quán)，其全面預(yù)算管理狀況近幾年較為穩(wěn)定。其它企業(yè)也需要將專業(yè)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)事宜作為全面預(yù)算管理的前置性工作，并積極地對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行培養(yǎng)，使得其能夠更好地對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化。在專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量不斷增加，管理會(huì)計(jì)人才綜合素養(yǎng)不斷提升后，企業(yè)在全面預(yù)算管理動(dòng)態(tài)進(jìn)程中面臨的很多問題也可以得到較好解決。

（二）借助數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算指標(biāo)體系的重要性不言而喻，因此，企業(yè)想要更好地進(jìn)行全面預(yù)算管理，抑或是將全面預(yù)算管理的價(jià)值更好發(fā)揮出來(lái)就需要更為科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建嘗試。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)則要精準(zhǔn)第對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與量化，使得全面預(yù)算管理可以真正成為財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性選擇。例如，大連市某建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理指標(biāo)細(xì)化與量化中對(duì)大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行了有效運(yùn)用，其通過對(duì)往期預(yù)算指標(biāo)確立狀況、預(yù)算同實(shí)際間的差異率等進(jìn)行分析，并充分結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進(jìn)行了預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化，近兩年，該建筑施工企業(yè)預(yù)算同實(shí)際間的差異率基本被控制在2.2%左右，各職能部門也較為順暢地對(duì)預(yù)算要求進(jìn)行了執(zhí)行。可以看出，借助數(shù)據(jù)分析進(jìn)行全面預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化的做法較為可行，這種做法也可以幫助企業(yè)解決掉全面預(yù)算管理中的主要難點(diǎn)性問題。

（三）常態(tài)化預(yù)算執(zhí)行相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建只是企業(yè)全面預(yù)算管理中的一個(gè)基礎(chǔ)，想要將全面預(yù)算管理的價(jià)值更好發(fā)揮出來(lái)要求企業(yè)較好地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制，并常態(tài)化地進(jìn)行全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以設(shè)定出一個(gè)全面預(yù)算管理目標(biāo)，并在成本控制視角下預(yù)算全面預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成度進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)核心管理層以及財(cái)務(wù)主管可以成立專門的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)小組，并在設(shè)立出了基本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后，定期對(duì)資金配置狀況和資金使用效率等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身在全面預(yù)算管理中的不足。不僅如此，企業(yè)也需要通過對(duì)相應(yīng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)自身在全面預(yù)算管理中存在的不足，從而更為具有針對(duì)性地對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。常態(tài)化進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)后，企業(yè)內(nèi)也可以營(yíng)造出一個(gè)更為良好的全面預(yù)算管理環(huán)境，這對(duì)于提升全面預(yù)算管理有效性也有重要意義。

（四）業(yè)財(cái)融合視角下進(jìn)行預(yù)算報(bào)告利用

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)一方面要注“過程管理”，另一方面則要注重對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，換言之，企業(yè)需要對(duì)全面預(yù)算管理報(bào)告進(jìn)行更為充分的利用，促使全面預(yù)算管理報(bào)告的價(jià)值更好顯現(xiàn)出來(lái)。建議企業(yè)將預(yù)算管理報(bào)告機(jī)制引入到新的預(yù)算管理體系之中，并在業(yè)財(cái)融合的視角下進(jìn)行預(yù)算報(bào)告的價(jià)值挖掘與利用。例如，企業(yè)可以通過對(duì)主要的利潤(rùn)貢獻(xiàn)點(diǎn)進(jìn)行分析，更為有側(cè)重的進(jìn)行資源配置，從而幫助企業(yè)更好進(jìn)行利潤(rùn)的獲取。企業(yè)也可以通過對(duì)主要資源消耗點(diǎn)進(jìn)行明確，更為具有方向性地進(jìn)行成本控制，以及資金資源配置上的優(yōu)化和調(diào)整。企業(yè)管理優(yōu)化的視角下，將預(yù)算報(bào)告反映出的預(yù)算達(dá)成狀況同部門考核等聯(lián)系在一起的做法更是可以幫助企業(yè)更好進(jìn)行內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間的聯(lián)系也會(huì)更為緊密，這也有利于企業(yè)全面預(yù)算管理價(jià)值的更好顯現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

可以看出，雖然全面預(yù)算管理可以較好地融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系之中，但想要將全面預(yù)算管理的正向影響、左右與價(jià)值較好發(fā)揮出來(lái)并不簡(jiǎn)單，績(jī)效評(píng)價(jià)工作也需要處于較好開展的狀態(tài)之中。對(duì)于各類型企業(yè)而言，其需要對(duì)全面預(yù)算管理及相應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)有一個(gè)更為清晰的認(rèn)識(shí)，確保全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)不會(huì)受到過多外部因素的干擾。此外，運(yùn)用發(fā)展的眼光對(duì)全面預(yù)算管理體系及相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行逐步優(yōu)化與完善也是提升企業(yè)自身全面預(yù)算管理的重要途徑。

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