企業(yè)財務會計目標成本管理模式分析

伊娜

摘要：本課題研究中簡單探討了目標成本管理，重點依托財務部出臺的相關(guān)政策性文件對目標成本管理進行了較為深入的分析，同時依托現(xiàn)在企業(yè)財務工作的實際狀況，分析了企業(yè)實施目標成本管理模式需要注意的一些關(guān)鍵性問題。

關(guān)鍵詞：財務會計;目標成本管理;實施

財務在一個企業(yè)當中處于核心地位，不管企業(yè)的管理模式如何變化，財務的核心地位都不會改變，因為財務的成本管理對于企業(yè)而言是非常關(guān)鍵的一環(huán)。一般一個相對優(yōu)秀的財務人，必須要會錢、稅、賬、控，其中控就是成本控制。不能進行成本控制的財務會計，往往被稱為核算會計，而現(xiàn)階段，核算會計是沒有多大前途的。在當前時代背景下，企業(yè)在尋求轉(zhuǎn)型，財務會計也要轉(zhuǎn)型成為管理會計，并且合理地利用管理會計的管理工具方法來幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化收益和可持續(xù)健康發(fā)展。目標成本管理是管理會計的一項重要管理工具方法，這是本課題研究的重點內(nèi)容。

一、關(guān)于目標成本管理

（一）目標成本管理概念簡述

要理解目標成本管理，首先要對目標成本有一個基本的認識，所謂目標成本，即以調(diào)研為基礎，預估出來的成本，包括研發(fā)成本、生產(chǎn)成本（原材料成本、生產(chǎn)設備成本等）、管理成本、營銷成本等等，依托這些預先設定的目標成本，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，進行成本預測、決策，這個過程當中需要有明確的責任歸屬，并且要積極地進行數(shù)據(jù)收集和處理，數(shù)據(jù)是成本控制當中的一個關(guān)鍵點。目標成本主要用來評價企業(yè)產(chǎn)品從研究開發(fā)到出貨全過程的實際成本以及整個過程中的工作效率。

基于上述分析，目標成本管理就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標或者說預算目標，以數(shù)據(jù)收集與處理為中心，幫助企業(yè)決策層進行成本預測、成本決策。同時分解目標成本，并通過控制分析、考核評價等方法來實現(xiàn)成本控制的一種管理方法，其核心點在于對成本的控制，目標成本的設定與核算是前提條件，最終的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)最大化收益和可持續(xù)健康發(fā)展。

目標成本管理是一種全過程的成本控制方法，突出了企業(yè)產(chǎn)品從原材料到出貨全過程的成本控制，有助于提高企業(yè)成本管理的效率以及效果，同時，在目標成本管理中強調(diào)全員參與成本控制，對于提高企業(yè)客戶價值以及產(chǎn)品市場競爭力具有顯著作用。但是企業(yè)要實施目標成本管理對需要的人才的要求很高，而且要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對各級各部門之間的合作共享要求非常高。

（二）目標成本管理的基本環(huán)節(jié)

財會[2017]24號文件給出了管理會計應用指引第301號——目標成本法（以下簡稱指引第301號）。在該文件當中指定了目標成本法這種管理會計的管理工具方法的一般應用程序。筆者根據(jù)指引第301號給出的基本應用程序，提煉出五個企業(yè)目標成本管理的基本環(huán)節(jié)。

第一個環(huán)節(jié)，要求企業(yè)應當成立一個責任中心，該中心要涵蓋財務、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、信息等有關(guān)部門，其中財務是核心。即該責任中心下轄的是一個跨部門的團隊。企業(yè)如果要實施目標成本管理，成立責任中心將是最基本的一個環(huán)節(jié)。并且要求責任中心當中的人員必須要明確職責和責任，確定考核指標，并且科學地評價工作效率。

第二個環(huán)節(jié)則是要確定科學的目標成本。要確定目標成本就必須要明確目標成本的應用對象，這個是前提條件，按照指引第301號的規(guī)定，一般把企業(yè)擬開發(fā)的新產(chǎn)品作為應用對象，或者是那些在功能和設計上有較大彈性空間，產(chǎn)銷量較大但并不能給企業(yè)帶來的盈利的老產(chǎn)品。明確了應用對象，就可以根據(jù)可行性原則、嚴肅性原則、先進性原則以及科學性原則來制定目標成本，具體操作上，先根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標或者是年初確定的收支預算目標，確定目標成本總額，然后分解出管理、行政管理、銷售、研發(fā)、生產(chǎn)等分項成本目標，由此再進一步細分。注意所設定的目標成本必須要是可控的，而且能夠操作。

第三個環(huán)節(jié)則是對目標成本進行進一步的細分，一般按照各級各部門的職責進行分解，讓各級各部門根據(jù)分解出來的目標成本小項進行工作。在這個過程當中遵循誰主控就分解給誰控制的原則。

第四個環(huán)節(jié)則是根據(jù)目標成本的達成情況對各層級各部門的工作進行考核評價，為激勵各層級各部門人員提供參考。

第五個環(huán)節(jié)則是成本管理的優(yōu)化。執(zhí)行過程中根據(jù)責任中心確定的責任歸屬，進行核算、分析以及控制，每個月月末或者一批次產(chǎn)品出貨后計算實際所耗費成本與目標成本之間的差異，并以此來改進企業(yè)的成本管理。

二、企業(yè)財務會計目標成本管理模式思考

（一）企業(yè)財務會計目標成本管理的必要性分析

依托上文的分析，目標成本管理對于企業(yè)改進成本管理，實現(xiàn)最優(yōu)化的經(jīng)濟收益具有顯著作用。當前是一個變革的時代，財務要共享，服務要轉(zhuǎn)型，核算會計要轉(zhuǎn)型為管理會計。要求企業(yè)必須要打造戰(zhàn)略財務管理格局，而成本管理作為財務會計的一項重要職能，就需要依托企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，打造戰(zhàn)略成本管理，而目標成本管理若按照上文的分析來看實際上就是一種戰(zhàn)略成本管理的模式。因此企業(yè)實施目標成本管理，是適應當前時代變化的必然需求。

指引第301號文件中將目標成本法定義為管理會計的管理工具方法，從這個角度來說，實際上就是要求企業(yè)的財務會計必須要轉(zhuǎn)型成為管理會計。依托上文對目標成本管理基本環(huán)節(jié)的分析來看，目標成本管理實際上相當于戰(zhàn)略成本管理，它起到的是戰(zhàn)略上的作用，目標成本并不是戰(zhàn)術(shù)意義上的成本，因為其并不等同于實際成本。如果企業(yè)目標成本管理將目標成本和實際成本達成了一致，那么說明企業(yè)的成本管理達到了一定先進水平。

進一步從價值創(chuàng)造的角度來談，消費者開始更加全面地影響企業(yè)的價值創(chuàng)造，消費者在企業(yè)的價值創(chuàng)造當中扮演了更加重要的角色，因為網(wǎng)絡的存在，消費者可以從多個渠道了解企業(yè)產(chǎn)品的各種信息，并且用自身的需求來深刻影響企業(yè)的價值創(chuàng)造。所以現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營強調(diào)以顧客為中心，這要求企業(yè)必須要了解市場，而了解市場是目標成本管理的一個重要前提。在目標成本管理當中，按照上文的說法，實際上體現(xiàn)了價值鏈分析的方法，目標成本實際上是將企業(yè)的價值信息挖掘出來進行研究分析后，并利用這些信息來制定出目標成本。

（二）目標成本管理模式構(gòu)建實例分析

A企業(yè)在成本管理上存在比較多的缺陷。A企業(yè)對成本管理是比較重視的，公司也在嘗試實現(xiàn)全員參與成本控制，但并沒有形成成本管理體系，因為成本管理體系并不完善，財務會計在做成本控制時，統(tǒng)計、核算等方面存在失真的情況并不能為企業(yè)的成本決策提供理想的幫助，而且成本的統(tǒng)計、核算基本上圍繞的是生產(chǎn)過程當中實際發(fā)生的成本，并沒有形成全過程的成本規(guī)劃，尤其是缺失了材料、人工工時方面的成本統(tǒng)計與核算。同時企業(yè)各級各部門之間的協(xié)同意識比較差，基本上都是各管各的，財務會計很難做到對企業(yè)經(jīng)營全過程的成本控制。實際上的成本控制，也不能算是成本控制，而是事后的成本核算。所以企業(yè)的成本一直都居高不下。

因此對A企業(yè)的具體情況進行了分析，并且明確企業(yè)內(nèi)部所面臨的成本問題，得到成本控制上的重點。對于A企業(yè)而言原材料的成本占據(jù)整個成本的70%左右，這是成本控制的優(yōu)先點。同時因為A企業(yè)的成本管理基本上表現(xiàn)為事后核算，因此考慮在產(chǎn)品設計階段介入成本管理，此處要注意，A企業(yè)是先進行了預售再根據(jù)預售情況來進行制造，那么為了提高預售效果，在產(chǎn)品開發(fā)設計階段就需要對市場進行分析，這里為目標成本管理提供了有利條件。

因此在A企業(yè)的成本管理改革當中，制定了兩步走戰(zhàn)術(shù)，第一步花費6個月時間來完成成本組搭建，并由成本組來完成目標成本管理。在第一步中成本組重點控制原材料的出入庫和費用消耗等情況，同時暫時負責對個項目的成本二級核算，月末與財務進行成本核對，出具相應的報表即分析報告，同時逐步完善相應的成本控制制度和相應的指導文件。這一步驟實際上就是在按照目標成本管理模式來重構(gòu)A企業(yè)的成本管理體系。待完成了這一步的工作，則開始按照目標成本管理的基本應用程序來進行成本控制。

在A企業(yè)重構(gòu)成本管理體系的整個過程當中，該企業(yè)主要采取了如下幾項措施。第一項措施為組織建設，通過完善組織機構(gòu)來提升管理水平。A企業(yè)由總經(jīng)理為中心，以公司的行政隸屬為單位劃分出層級，各部門經(jīng)歷作為各層級首要負責人，成立以財務部為核心的責任中心進行管理。

第二項措施則是制度建設，該措施圍繞公司的現(xiàn)有的成本控制制度，以目標成本管理為依托逐步去完善成本控制的制度，并且明確各層級各部門責任人的責任，實現(xiàn)了用制度來管人。

第三項措施則是重構(gòu)了成本控制的流程，在原財務工作流程上，把涉及到購入、費用、材料、設備出入等方面業(yè)務納入財務工作流程當中，新增成本審核控制流程，實現(xiàn)了流程管事。

第四項措施，責任中心根據(jù)制度要求來明確各層級各部門職員、主管、經(jīng)理各自應當掌控的范圍，財務出具目標成本總額，由責任中心將與各部門相關(guān)的目標成本下發(fā)，并由相關(guān)的部門將目標成本進行細分，確定部門工作目標。

第五項措施為優(yōu)化企業(yè)的管理信息化水平，打通各部門間的信息隔離，構(gòu)件統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺，以此來作為目標成本管理的技術(shù)支撐。

（三）財務會計目標成本管理模式關(guān)鍵問題思考

基于前文的分析，實際上企業(yè)事實目標成本管理實際上就是要實現(xiàn)財務會計的轉(zhuǎn)型，進一步地提高財務的地位，利用財務的職能來幫助企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

因此，按照上文案例的流程在實際構(gòu)件目標成本管理模式當中，筆者認為首先要在企業(yè)全體成員當中樹立起目標成本管理的意識，當然這里特別強調(diào)財務和領導層要樹立起目標成本管理的意識。財務必須要對企業(yè)的價值鏈條有一個科學的認識，以價值創(chuàng)造為基準來構(gòu)建目標成本管理模式。

其次，財務會計必須要轉(zhuǎn)型成為管理會計，財務會計必須要能夠從戰(zhàn)略上來考量企業(yè)的未來價值，并且要能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來幫助企業(yè)做成本決策。因此財務會計必須要提升自身的溝通能力、數(shù)據(jù)敏感性，人格魅力，財務專業(yè)知識與技能，管理能力等等，所以財務會計要有終身學習的意識，不斷提高自身，實際上財務工作也要求財務會計必須要有終身學習意識，因為會計準則，財稅方面的政策都在持續(xù)更新，財務會計要做好工作就必須要去學習這些新的變化。

再次，應當為目標成本管理模式搭建一個適合的信息化平臺，這個平臺不僅僅是數(shù)據(jù)共享平臺，也是財務進行目標成本管理的數(shù)據(jù)分析平臺。因此要基于現(xiàn)有的云物大智移五大技術(shù)來構(gòu)建出適合的管理系統(tǒng)，這樣可以有效地提高目標正本管理的水平。

最后，制度管人，流程管事。必須要用制度來明確各級各部門的責任，目標成本設定、控制應當用制度來進行約束，并且將其與企業(yè)的績效考核掛鉤，用以提升組織績效。要建立價值鏈分析的機制，對企業(yè)運行當中的成本進行全方位的分析。同時基于目標成本管理信息平臺來重構(gòu)成本管理的流程，實現(xiàn)流程管事。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在成本控制的優(yōu)化方面，目標成本管理是一項比較合適的管理工具方法，但要實施目標成本管理，對于企業(yè)財務人員以及管理人員的要求很高，尤其是財務人員，在目標成本管理下必須要轉(zhuǎn)型成為管理會計，進而幫助企業(yè)做成本控制決策。

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