上市公司內部審計監督機制分析

摘 要：上市公司內部審計監督工作，直接影響到財務管理質量與效率。內部審計監督機制不完善，限制上市公司的長遠發展。文中分析上市公司內部審計的作用，給出針對性的完善措施。

關鍵詞：上市公司;內部審計;監督機制

一、 引言

在現代公司制度中，公司治理正在世界范圍內越來越受重視，其重要性也是不言而喻的，已經成為企業自我約束和自我監督的不可或缺環節。但是，從目前的實際情況來看，中國一些上市公司的治理并未發揮出其真正應有的作用，同時，內部審計在公司治理中的作用尚未得到充分體現。

二、 上市公司內部審計存在問題分析

（一）內部審計機構獨立性不足

通常上市公司內部審計機構是由高級管理層（總經理等）管理。內部審計機構隸屬于高級管理層，總經理親自主管，內部審計部門負責人直接向總經理報告工作，這個模式沒有考慮到公司自身的問題，僅僅是套用國有企業的內部審計模式，在這種模式下，內部審計機構很難對企業的財務與總經理的相關經濟責任和業績進行審計，內部審計明顯缺乏獨立性。

（二）內部審計范圍窄且層次低

內部審計人員的主要職能復核財務數據的真實可靠性和適當監督企業的生產經營活動過程。內部審計的主要對象是包括公司生產經營中的原始憑證、記賬憑證、總賬、各種賬戶的明細賬和會計報表等等財務相關資料。內部審計的主要工作僅僅停留在財務會計的核算層面還遠遠沒有達到經營管理層面，幾乎沒有發揮內部審計是代表“管理權”的審計特點與作用。

（三）內部審計人員專業素質問題

目前上市公司在內部審計人員的人事安排方面也不盡人意，最為突出的是上市公司內部審計部門的審計人員大多數由會計、管理人員、離退休以及臨時調聘人員中的一種或幾種組成，他們和真正的審計人員相比嚴重缺乏內審計專業知識，很難有效開展內部審計工作，做出的審計結論不準確，對內部審計的獨立性產生了嚴重影響。

三、 上市公司內部審計監督機制完善措施

（一）提高內部審計的獨立性

為了保證內部審計機構的獨立性，公司內部審計機構必須由企業較高的權力機構垂直領導，這樣才有利于內部審計機構充分開展工作，內部審計機構地位越高，審計的有效性則越強，在保障財務報告的可靠性方面發揮的作用就越大。因此建議上市公司考慮設立由股東大會或股東會領導的內部審計機構，內部審計人員直接向股東報告相關工作，內部審計人員由股東指派或任命，或者由股東委托第三方參與內部審計工作。設立由股東大會或股東垂直領導下的內部審計模式，要比總經理領導下或董事會領導下的內部審計模式有兩方面的優勢。

如，克服“內部人”控制的問題。雖然總經理領導下的內部審計機構對公司各部門、各項經濟業務發揮了一定的審計監督作用，但是不能有效地監督公司經理層、董事等“內部人”，他們為了自身或各方面的利益，利用剩余控制權對公司各項經營活動產生較大甚至是決定性的影響，對財務信息進行控制或粉飾。存在蓄意造假的“內部人”向股東大會或股東會匯報經營情況時，可能存在不及時或不準確的信息;在進行信息披露時，這類“內部人”對公司財務數據根據“需要”進行違規“技術處理”，導致財務舞弊現象的發生。這時的內部審計在接受“內部人”領導下開展工作，受制于“內部人”，無法公正地發表內部審計意見。這樣致使股東和市場投資者不能對公司的真實經營狀況有一個準確的認識和把握，致使投資者利益受損，從而滿足“內部人”的私人利益。因此，采用公司最高權力機構領導下內部審計模式可以對公司的“內部人”起到一定的監督作用，有效地克服“內部人”控制的現象。

（二）嚴格執行內部審計問責制度

上市公司為了提升內部審計監督機制的科學合理性，充分發揮內部審計效果，要嚴格執行內部審計問責制度，制定出科學合理的內部審計問責細則，提高內部審計問責追究制度的可行性。執行內部審計追責制度的人員要認真對待，不能夠徇私舞弊，對審計問題要保持一個“該問必問、應問盡問”的基本原則。在界定內部審計責任工作中，要堅持客觀公正的基本原則，應該區分是失職瀆職還是工作上的失誤，是明知故犯還是無意犯錯。

另外，內部審計發現問題的目的是改進企業內部管理，所以，問題整改才是內部審計的目的，審計問題得到有效整改審計過程才能結束，問題整改是審計工作的重要內容。

（三）提高審計人員的專業素養

上市公司應該從以下幾個方面入手，提升內部審計監督人員的素質水平。第一，上市公司要將總審計師制度落到實處，在各個子公司內部配備專業的內部審計監督人員，配備的內部審計監督人員既要有一定的專業素質能力，還要具備良好的思想作風和職業道德水平。第二，內部審計監督人員要在實際工作過程中提升自身的業務能力和思想意識，通過積極參加業務培訓和自學，組建一支業務能力強、作風務實、信念堅定的內部審計監督隊伍。第三，在大數據時代背景下，上市公司也要提升內部審計監督隊伍的信息化水平，通過培訓的方式讓審計人員掌握數據庫、信息論等現代化內部審計處理方法，提高內部審計監督工作的效率和質量。

四、 ?結語

綜上所述，在新時期下，內部審計監督機制對上市公司的發展可以起到重要的作用，因此，上市公司要及時發現內部審計監督工作中的不足之處，結合行業特點，采用科學合理的方法建立起完善的內部審計監督機制，這樣才能充分地發揮出內部審計監督的重要作用，提升上市公司的競爭力。

參考文獻：

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作者簡介：別艷青，青海鹽湖工業股份有限公司。