非貨幣性資產(chǎn)置換在用友ERP-U8V10.1中的實現(xiàn)探討

非貨幣性資產(chǎn)置換在用友ERP-U8V10.1中的實現(xiàn)探討

彭昱靜

（揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)，江蘇? 揚(yáng)州? 225000）

[摘? ? 要] 非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是會計信息化中的難點業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)處理流程復(fù)雜，本文將結(jié)合案例，按照最新會計準(zhǔn)則的要求，分析存貨換存貨、存貨換固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)換存貨、金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)換存貨四種情況在用友ERP-U8V10.1中的流程實現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞] 非貨幣性資產(chǎn)置換;存貨;固定資產(chǎn);金融資產(chǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 024

[中圖分類號] F232? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0061- 05

0? ? ? 引? ? 言

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。一般認(rèn)為，只要收到補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比率不超過25%，那么這種交易仍然稱為非貨幣性資產(chǎn)交換[1]。非貨幣性資產(chǎn)交換的形式有很多種，比如有存貨換存貨、存貨換固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)換存貨、金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)換存貨等。這些業(yè)務(wù)如何在用友ERP-U8V10.1中實現(xiàn)呢？本文將逐一闡述。

1? ? ? 存貨換取存貨的非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)

例1：2019年5月1日，A公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)， A公司用庫存商品甲產(chǎn)品交換B公司乙產(chǎn)品，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算，A公司庫存商品甲產(chǎn)品的賬面成本為430萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為500萬元，含稅公允價值為565萬元[1-2]。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量）

B公司換出的庫存商品賬面成本320萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值400萬元，含稅公允價值452萬元。雙方均為當(dāng)日發(fā)貨，當(dāng)日收到貨，均收到對方開具的增值稅專用發(fā)票，同時B公司支付補(bǔ)價113萬元給A公司。

業(yè)務(wù)分析：對于A公司來說，換出的甲產(chǎn)品相當(dāng)于銷售產(chǎn)品，通過正常的銷售業(yè)務(wù)流程即可;換入的原材料相當(dāng)于采購原材料，通過正常的采購業(yè)務(wù)流程即可，差價部分填制收款單。對于B公司來說，換出的原材料相當(dāng)于銷售原材料，通過正常的銷售流程即可;換入的庫存商品相當(dāng)于采購庫存商品，通過正常的采購流程即可;差價部分填制付款單。

假定本文中的企業(yè)使用的ERP-U8V10.1軟件均啟用了總賬子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、薪資子系統(tǒng)、采購子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。該筆業(yè)務(wù)在U8V10.1中主要涉及6個子系統(tǒng)，分別是采購子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨核算子系統(tǒng)。該筆非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)以A公司為例，在U8V10.1中的業(yè)務(wù)實現(xiàn)流程如下：

（1）換出存貨的實現(xiàn)流程

①填制銷售訂單

銷售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在銷售系統(tǒng)里填制并審核銷售訂單。

②生成銷售專用發(fā)票

銷售操作員在銷售系統(tǒng)參照銷售訂單，生成銷售專用發(fā)票，并復(fù)核。

③審核銷售出庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用，在庫存系統(tǒng)里審核銷售系統(tǒng)傳遞來的銷售出庫單。

④審核銷售專用發(fā)票

應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：應(yīng)收賬款? ?5 650 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額650 000

⑤計提存貨跌價準(zhǔn)備

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里計提存貨跌價準(zhǔn)備，生成憑證為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備? 300 000

貸：庫存商品? ? ?300 000

⑥核算銷售出庫成本

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算銷售出庫的成本，生成憑證為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

貸：庫存商品? 4 000 000

（2）換入存貨的實現(xiàn)流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統(tǒng)里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③審核采購入庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在庫存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發(fā)票

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里參照采購入庫單生成采購專用發(fā)票。

⑤審核采購專用發(fā)票

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)里審核采購專用發(fā)票，生成憑證為：

借：在途物資? 4 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額? 520 000

貸：應(yīng)付賬款 4 520 000

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 4 000 000

貸：在途物資 4 000 000

（3）收到差價實現(xiàn)流程

①填制收款單

出納在應(yīng)收系統(tǒng)中填制一張收款單。

②審核收款單

應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)收系統(tǒng)中，審核收款單，生成憑證為：

借：銀行存款 1 130 000

貸：應(yīng)收賬款 1 130 000

（4）應(yīng)收沖應(yīng)付

應(yīng)收操作員，在應(yīng)收系統(tǒng)中，執(zhí)行轉(zhuǎn)賬處理即應(yīng)收沖應(yīng)付操作，生成憑證

借：應(yīng)付賬款4 520 000

貸：應(yīng)收賬款4 520 000

通過以上流程，即可實現(xiàn)存貨換存貨的非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。

2? ? ? 固定資產(chǎn)換取存貨的非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)

例2：2019年5月1日，A公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)， A公司用固定資產(chǎn)小轎車交換B公司庫存商品，A公司置換的小轎車原值190 800元，已計提的累計折舊68 871.17元，目前該轎車的評估價格為（含稅價）113 000元，B公司的庫存商品評估價格為（含稅價）115 260元，賬面價值為85 000元。A公司支付補(bǔ)價2 260元給B公司。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量）

業(yè)務(wù)分析：對于A公司來說，換出的小轎車屬于固定資產(chǎn)，需要在固定資產(chǎn)系統(tǒng)完成資產(chǎn)減少的操作，這里主要介紹不通過銷售系統(tǒng)的方法;換入的庫存商品相當(dāng)于采購庫存商品，通過正常的采購業(yè)務(wù)流程即可，補(bǔ)價部分填制付款單。

我們以A公司為例，該筆業(yè)務(wù)在U8V10.1中主要涉及5個子系統(tǒng)，分別是采購子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨核算子系統(tǒng)。該筆業(yè)務(wù)以A公司為例，在U8V10.1的業(yè)務(wù)實現(xiàn)流程如下：

（1）換出固定資產(chǎn)的實現(xiàn)流程

①計提本月固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在固定資產(chǎn)子系統(tǒng)先計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。暫不生成憑證。

②資產(chǎn)減少

固定資產(chǎn)操作員在固定資產(chǎn)子系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)減少處理，在清理收入欄寫入評估價格 113 000元，然后進(jìn)行資產(chǎn)減少制單處理，生成憑證為：

借：固定資產(chǎn)清理 121 928.83

累計折舊 68 871.17

固定資產(chǎn)清理13 000

貸：固定資產(chǎn) 190 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額13 000

（2）換入存貨的實現(xiàn)流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統(tǒng)里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③生成采購入庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在庫存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發(fā)票

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里參照采購入庫單生成采購專用發(fā)票。

⑤審核采購專用發(fā)票

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)里審核采購專用發(fā)票，生成憑證為：

借：在途物資? 102 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額? 13 260

貸：應(yīng)付賬款 115 260

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 102 000

貸：在途物資 102 000

（3）補(bǔ)價部分的實現(xiàn)流程

填制付款單（補(bǔ)差價）

出納登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，填制付款單。

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)中，審核付款單，生成憑證為：

借：固定資產(chǎn)清理 2 260

貸：銀行存款 2 260

（4）應(yīng)收沖應(yīng)付

這里應(yīng)收沖應(yīng)付沒有通過轉(zhuǎn)賬處理實現(xiàn)應(yīng)收沖應(yīng)付，主要因為換出的固定資產(chǎn)沒有通過銷售系統(tǒng)實現(xiàn)，而是通過固定資產(chǎn)系統(tǒng)，通過固定資產(chǎn)清理科目核算，所以這里應(yīng)收沖應(yīng)付，我們通過填制虛擬付款單來實現(xiàn)。

填制虛擬付款單

出納登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，填制虛擬付款單。

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)中，審核付款單，生成憑證為：

借：應(yīng)付賬款 115 200

貸：固定資產(chǎn)清理 115 200

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

在總賬里填制一張憑證，如下：

借：營業(yè)外支出21 988.83

貸：固定資產(chǎn)清理 21 988.83

3? ? ? 存貨換固定資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)

仍以例2為例，對于B公司而言，就是用存貨換取的固定資產(chǎn)，這里以B公司為例，介紹B公司存貨換取固定資產(chǎn)的信息化流程。

業(yè)務(wù)分析：對于B公司來說，換出的庫存商品相當(dāng)于銷售庫存商品，通過正常的銷售業(yè)務(wù)流程即可;換入的固定資產(chǎn)相當(dāng)于采購固定資產(chǎn)，通過正常的采購流程即可;差價部分填制收款單。

（1）換出存貨的實現(xiàn)流程

①填制銷售訂單

銷售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在銷售系統(tǒng)里填制并審核銷售訂單。

②生成銷售專用發(fā)票

銷售操作員在銷售系統(tǒng)參照銷售訂單，生成銷售專用發(fā)票，并復(fù)核。

③審核銷售出庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用，在庫存系統(tǒng)里審核銷售系統(tǒng)傳遞來的銷售出庫單。

④審核銷售專用發(fā)票

應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：應(yīng)收賬款 115 260

貸：主營業(yè)務(wù)收入102 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 13 260

⑤核算銷售出庫成本

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算銷售出庫的成本，生成憑證為：

借：主營業(yè)務(wù)成本85 000

貸：庫存商品? 85 000

（2）換入固定資產(chǎn)的實現(xiàn)流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里填制并審核采購訂單。（注意采購類型改為固定資產(chǎn)）

②生成到貨單

采購操作員在采購系統(tǒng)里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③生成采購入庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在庫存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發(fā)票

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里參照采購入庫單生成采購專用發(fā)票。

⑤審核采購專用發(fā)票

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)里審核采購專用發(fā)票，生成憑證為：

借：固定資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額? 13 000

貸：應(yīng)付賬款 113 000

（3）收到差價實現(xiàn)流程

①填制收款單

出納在應(yīng)收系統(tǒng)中填制一張收款單。

②審核收款單

應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)收系統(tǒng)中，審核收款單，生成憑證為：

借：銀行存款 2 260

貸：應(yīng)收賬款 2 260

（4）應(yīng)收沖應(yīng)付

應(yīng)收操作員，在應(yīng)收系統(tǒng)中，執(zhí)行轉(zhuǎn)賬處理即應(yīng)收沖應(yīng)付操作，生成憑證

借：應(yīng)付賬款113 000

貸：應(yīng)收賬款113 000

通過以上流程，即可實現(xiàn)存貨換固定資產(chǎn)的置換業(yè)務(wù)。

4? ? ? 固定資產(chǎn)和金融資產(chǎn)換取存貨的非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)

例3： 2019年5月1日，A公司用固定資產(chǎn)和金融資產(chǎn)換取B公司的存貨。A公司用固定資產(chǎn)小轎車和金融資產(chǎn)交換B公司庫存商品，A公司置換的小轎車原值120 000元，已計提的累計折舊16 800元，目前該轎車的評估價格為（含稅價）101 700元，公允價值為75 000元;A公司置換的股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成交均價10.9元/股，成交數(shù)量10 000股，上月已宣告未發(fā)放股利，每股0.2元，實收傭金933元，印花稅1180元，A公司換出的可供出售金融資產(chǎn)公允價值為137 250元;B公司的庫存商品評估價格為（含稅價）220 350元，A公司支付補(bǔ)價1 650元給B公司。（A公司和B公司適合的增值稅稅率均為13%，計稅價格等于公允價值，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量）

業(yè)務(wù)分析：系統(tǒng)設(shè)置了應(yīng)收賬款/非貨幣性資產(chǎn)置換科目，對于A公司來說，換出的小轎車屬于固定資產(chǎn)，需要在固定資產(chǎn)系統(tǒng)完成資產(chǎn)減少的操作，這里主要介紹不通過銷售系統(tǒng)的方法;換出的金融資產(chǎn)，有兩種處理方法，一種是直接在總賬里填制憑證，另一種是填制虛擬付款單。這里介紹第一種方法。換入的庫存商品相當(dāng)于采購庫存商品，走正常的采購流程即可，補(bǔ)價部分填制付款單。

（1）固定資產(chǎn)換出的實現(xiàn)流程

①計提本月固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在固定資產(chǎn)子系統(tǒng)先計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。暫不生成憑證。

②資產(chǎn)減少

固定資產(chǎn)操作員在固定資產(chǎn)子系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)減少處理，在清理收入欄寫入公允價格75 000元，然后進(jìn)行資產(chǎn)減少制單處理，生成憑證為：

借：固定資產(chǎn)清理 103 200

累計折舊 16 800

應(yīng)收賬款—非貨幣性資產(chǎn)置換84 750

固定資產(chǎn)清理 11 700

貸：固定資產(chǎn) 120 000

固定資產(chǎn)清理 84 750

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額? 11 700

（2）金融資產(chǎn)換出的實現(xiàn)流程

金融資產(chǎn)換出的實現(xiàn)流程可以有2種方法，一是通過總賬系統(tǒng)實現(xiàn)，二是通過填制虛擬付款單實現(xiàn)。這里主要介紹第一種方法。

總賬系統(tǒng)直接填制一張如下憑證：

借：應(yīng)收賬款—非貨幣性資產(chǎn)置換 137 250

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 109 113

其他綜合收益 28 137

（3）換入存貨的實現(xiàn)流程

①填制采購訂單

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里填制并審核采購訂單。

②生成到貨單

采購操作員在采購系統(tǒng)里參照采購訂單生成到貨單并審核。

③審核采購入庫單

庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在庫存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

④生成采購專用發(fā)票

采購操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在采購系統(tǒng)里參照采購入庫單生成采購專用發(fā)票。

⑤審核采購專用發(fā)票

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)里審核采購專用發(fā)票，生成憑證為：

借：在途物資 195 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額? 25 350

貸：應(yīng)付賬款 220 350

⑥核算采購成本

存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里，進(jìn)行正常單據(jù)記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品? 195 000

貸：在途物資195 000

（4）補(bǔ)價部分的實現(xiàn)流程

填制付款單（補(bǔ)差價）

出納登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，填制付款單。

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)中，審核付款單，生成憑證為：

借：應(yīng)付賬款 1 650

貸：銀行存款 1 650

（5）應(yīng)收沖應(yīng)付

這里應(yīng)收沖應(yīng)付沒有通過轉(zhuǎn)賬處理實現(xiàn)應(yīng)收沖應(yīng)付，主要因為換出的固定資產(chǎn)沒有通過銷售系統(tǒng)實現(xiàn)，所以這里應(yīng)收沖應(yīng)付，我們通過填制虛擬付款單來實現(xiàn)。

填制虛擬付款單

出納登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，填制虛擬付款單。

應(yīng)付操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)付系統(tǒng)中，審核付款單，生成憑證為：

借：應(yīng)付賬款 220 350

貸：應(yīng)收賬款—非貨幣性資產(chǎn)置換 220 350

（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

在總賬里填制一張憑證，如下：

借：營業(yè)外支出? 30 150

貸：固定資產(chǎn)清理 30 150

5? ? ? 結(jié)? ? 語

非貨幣性資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)的幾種情況主要包含存貨換存貨、存貨換固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)換存貨、金融資產(chǎn)換存貨，以及它們的組合。本文通過對以上幾個案例的分析，我們可以看出：（1）存貨換存貨或固定資產(chǎn)，換入的存貨或固定資產(chǎn)通過正常的采購業(yè)務(wù)流程即可，換出的存貨通過正常的銷售業(yè)務(wù)流程即可，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業(yè)務(wù);（2）固定資產(chǎn)換存貨，換入的存貨通過正常的采購業(yè)務(wù)流程，換出的固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)減少來完成，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業(yè)務(wù);（3）金融資產(chǎn)換存貨，換入的存貨通過正常的采購業(yè)務(wù)流程，換出的金融資產(chǎn)可以通過總賬系統(tǒng)填制出售的憑證;（4）存貨換金融資產(chǎn)，換入的金融資產(chǎn)可以通過總賬系統(tǒng)填制增加的憑證，換出的存貨通過正常的銷售業(yè)務(wù)流程，有差價部分再填制收付款單即可完成置換業(yè)務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]魏世和，陶文.ERP財務(wù)業(yè)務(wù)一體化教程 [M]. 北京：高等教育出版社，2017.