村干部經濟責任審計風險及其控制路徑研究

[摘? ? 要] 近年來，我國各地市圍繞加強農村基層黨風廉政建設，以“三資”管理為切入點，全方位深入推行村干部經濟責任審計，實行村級監督制度化、常態化，進一步規范權力運行，推進全面從嚴治黨向基層延伸。通過對村干部經濟責任審計現狀的剖析，找出其風險所在，最后針對普遍存在的風險采取相應的措施進行控制。

[關鍵詞] 村干部;經濟責任審計;審計風險;控制路徑

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 022

[中圖分類號] F239.47? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0057- 03

0? ? ? 引? ? 言

當前，“大、智、移、云、物”發展勢頭十分迅猛，推進國家治理現代化是我國一項重要的戰略性議題。習近平總書記于2019年指出我國的國家治理體系和治理能力有待加強。黨的十九大報告文件指出國家政府應該以轉變職能為己任，致力于提高自身的執行力和公信力，建設廉潔公正、讓人民群眾滿意的領導班子。經濟責任審計可以在國家治理中擔當重要角色，是推進國家治理現代化的有效工具。

1? ? ? 目前村干部經濟責任審計面臨的現狀

目前，鑒于審計人員人手不夠、業務能力不強以及審計任務繁重等原因，村干部經濟責任審計業務大都外包給了具有相關資質的中介機構。通過開展審計工作發現各村級機構應該加強村級財務管理，已完工程應該由有資質的中介機構或政府部門審計，及時結轉固定資產，應該積極組織村級收入，做到村級財務收支平衡。

2? ? ? 面臨的風險

目前，經濟責任審計已普遍成為基層審計機關的主要任務，開展對農村基層領導干部的經濟責任審計，雖然已經有了良好的開端，但面臨的矛盾和問題依然很多。主要表現在以下幾個方面。

2.1? ?會計基礎工作不夠規范

按照相關會計制度的要求，村級財務事務的處理應該規范合法，原始憑證、記賬憑證、賬簿以及財務報表的記錄和處理應該一致，會計資料的填寫應該完善正規，但是在進行村干部經濟責任審計的過程中發現在村中開展的一些建筑工程項目并沒有按照規范的民主議事程序開展，有些建筑工程項目并沒有進行公開招標，施工合同也不夠正規，各項會計資料經過核對并不一致。

2.2? ?審計法規制度尚未完善

目前國家尚未對村干部經濟責任審計工作出臺統一的法律法規和具體的操作規范。各地開展村干部經濟責任審計主要是依據農業部門的有關文件精神和地方自定的制度和辦法，但此項工作尚未納入鄉鎮經常性的工作范圍，且上級相關部門也未將其作為鄉鎮工作考核的剛性要求，因此難以從制度上加以約束，同時由于審計主體法律地位不明確、審計內容不統一、造成對村干部的紀律處分缺乏震懾力等現象顯現，給審計工作帶來極大的不便。

2.3? ?審計人員素質參差不齊

首先，審計隊伍不具有穩定性，鑒于村干部經濟責任審計的工作地點主要是在農村，環境較為惡劣，因此具有專業勝任能力的審計人員較為短缺，實際參與審計的人員大多是從各個審計站、經管站甚至是村級管理部門抽調過來的;其次，審計隊伍缺乏專業勝任能力，由于審計人員大都沒有經濟責任審計經驗，并且未進行繼續教育或未經過相關的專業培訓，因此，審計質量堪憂，村干部經濟責任審計面臨較大的風險。

2.4? ?沒有建立相關的工作機構

在每屆村干部進行經濟責任審計時，很多部門沒有成立專門的審計機構，以及審計調查小組。而且在審計工作開展中，也沒有建立相應的協調機構，因為審計工作開展的時候會不可避免地出現一些問題，這些問題都是需要去協調的，而且相關領導人也沒有去組織專門的會議聽取審計情況報告，這些都影響了審計工作的正常開展。

2.5? ?未形成明確具體的村干部經濟責任審計評價標準

明確具體的審計評價標準是得出正確審計結論的前提條件，因此，正確評價村干部經濟責任的前提條件是確定科學的評價標準，然而，各個自然村的情況不盡相同，因此，關于村干部經濟責任的界定也不夠清晰，這就給經濟責任審計造成了較大的難度，此外，在審計完成之后，對各相關部門如何利用審計結果也造成了一定的困難。

2.6? ?經濟責任審計結果運用不科學，審計問責力度較小

這大大削弱了經濟責任審計的權威性。近幾年，從經濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題比較突出，有些單位上任領導干部經濟責任審計報告中指出過的“毛病”，下一任領導干部的經濟責任審計報告中再次出現，有的“老毛病”未改，又添“新毛病”，反映出審計問責機制的欠缺，難以實現舉一反三的警示作用。

3? ? ? 風險控制路徑

鑒于村干部經濟責任審計主要面臨以上六個方面的風險，因此從審計方式來說，可以聘用會計師事務所開展審計業務，此外，組織不同的自然村之間進行交叉審計也可以有效增強經濟責任審計的獨立性，提高經濟責任審計的質量。在審計的過程中應該重點關注惠民政策的落實情況、資源資產管理情況、村務公開執行情況、村務經費使用情況、民主理財工作情況、村民信息使用情況、村規民約執行情況、經濟合同履行情況、資源流轉補償情況、精準扶貧政策落實情況、村干部遵守黨紀政紀、法律法規和廉潔自律情況以及村民反映的問題和訴求。具體的風險控制路徑主要有以下幾項。

3.1? ?規范村級財務基礎工作，加強業務培訓

深入開展村干部經濟責任審計只是手段，而不是目的，最終目的是提升村干部正確履行經濟責任的能力，因此，規范財務基礎工作是基礎。首先，應該鼓勵具有過硬的政治素質和財會專業知識背景的年輕人深入農村一線，較高的黨性修養能夠促使村級干部廉潔自律、勤政愛民，良好的教育背景能夠促使其更好地開展工作，從而保證財務業務的合法和合規。其次，對村級管理人員進行定時定點培訓，村級管理人員主動學習的積極性比較低、學習能力比較差，因此，上級管理單位應該根據農村經濟業務的實際情況開展切實有用的講座和學習活動，向農村一線管理人員傳達最新的國家政策和法律規定，以提高村級干部的業務勝任能力和綜合素質。最后，積極探索新型工作模式，立足本村實際情況，學習其他村鎮的先進經驗，創新工作方式方法，積極推進村級政務公開和村級財務自治，讓村民更全面了解村干部的經濟責任履行情況。

3.2? ?要制定出臺法規制度，規范農村審計行為

建議有關部門盡快制定出臺統一的“農村審計條例”和與之相配套的審計取證、報告、評價、檔案管理等辦法;地方政府和有關部門也應從制度上對審計程序、審計內容、審計方法、審計要求等方面做出可操作的、具體的或明確的規定，使村干部經濟責任審計工作有法可依、有章可循，真正實現審計工作程序化、審計處罰法制化、審計管理制度化、審計反饋正常化。另外，在目前法律依據尚未解決的前提下，可成立由紀委、監察、審計、財政、農經等部門組成的農村集體經濟審計工作領導小組，專門負責農村審計工作的組織領導和協調管理，充分發揮審計工作的監督作用。

3.3? ?加強審計人員隊伍建設，提升其專業能力

積極引進科班出身的審計人員深入基層第一線。此外，由于缺乏經濟責任審計的理念和意識，對經濟責任審計不夠重視，因此，專業的審計人員匱乏，導致經濟責任審計無法起到應有的效果。因此，從意識上，加強審計人員的獨立性教育，要求其保持實質上和形式上的獨立;從技能上，定期進行培訓，加強業務培訓，提高其專業勝任能力。

3.4? ?要建立健全機構隊伍，推動農村審計常態化

審計工作是一項極其重要的工作，而且也是對村干部經濟責任問題進行監督的一項附加的工作，原先是沒有的，因此相關政府部門應該去建立相關的審計工作機構，這樣才可以使工作人員去按照審計工作制度去開展審計工作，這樣也可以使審計工作的開展更加有序和規范。因此，這方面相關地方政府部門應該成立審計機構，并配備專門的審計小組，而且在選擇審計小組的人員的時候，要注意多樣化，比如可以配備財務部門、民政部門以及其他部門的人員組成，小組成員可以由4-5人組成，這樣由不同部門的人員組成，可以使得經濟責任審計工作更加公平，如果只是配備一個部門的人員來進行審計工作調查，這樣難免會出現一些徇私舞弊的情況，因此這些都是需要注意的，做好這些才可以促進經濟責任審計工作的開展。

3.5? ?創新村級監管模式

在自然村全面實行“3+2”監管新模式，其中，“3”指的是三個平臺，分別是賬目資金、合同管理以及資產資源，“2”指的是兩項制度，分別是財務審計和村務督查，實行“3+2”監管新模式的目的在于使農村的資金、資產和資源的使用和管理更加透明化。從監督環節入手，盯緊“一把手”、管住“一支筆”、杜絕“一言堂”。充分利用“互聯網+”的資源優勢，以三大平臺為依托，建立綜合性的村級財務信息化管理中心，此外，村鎮兩級各自設立獨立的監管中心，形成各級負責、層層審批的系統性監管體系。

3.6? ?加大審計處罰力度

完成審計工作之后，要及時形成恰當的審計結論，視村干部經濟責任的履責情況進行相應的處理。對于履責情況較好的，及時進行肯定表彰，并將其先進做法在一定范圍內進行宣傳推廣;對于履責情況不好的，也要及時進行批評教育，責令限期改正，情節嚴重的，移交相應的紀律檢查部門處理，若涉及犯罪的，必要時可以移交司法機關追究其法律責任。審計結果的應用要切實落地。

4? ? ? 小? ? 結

在村干部經濟責任審計過程中，制定的審計方案要切實可行，進行審計的內容要全面細致，采用的審計方法要靈活多變，審計的重點要突出翔實，對審計要嚴格保密。凡是涉及被審計的村鎮，都要切實加強對村干部經濟責任審計的認識，積極配合。村兩委干部以及會計人員要全程參與審計工作，及時提供審計工作需要的資料，并對提供資料的真實性、準確性和完整性做出書面承諾，以便促進審計工作的順利開展。只有參與審計的各方共同發力，才能更好地讓經濟責任審計服務于國家治理。

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