探索政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

施陽飛

[摘? ? 要] 醫院是政府下屬的事業單位，其改革與工作均受政府政策影響。本文將以政府會計制度改革為切入點，分析其對公立醫院財務管理中會計核算形式、要素、科目、財務報告幾方面的影響，并提出一些應對策略，探索其中所蘊含的規律，希望能夠為其工作提供一些思路，僅供參考。

[關鍵詞] 會計制度改革;公立醫院;財務管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 011

[中圖分類號] F810.6? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0031- 02

0? ? ? 引? ? 言

在眾多事業單位中，公立醫院一般不以營利為目的，屬于一種公益性質的事業單位，具有對市場依賴性較強，經濟體量大、財務管理要求高等特點，這些特點決定了醫院財務管理工作的重要性。在政府會計制度改革的背景下，公立醫院的財政工作也受到了一定的影響，產生了相應變化。

1? ? ? 政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

1.1? ?會計核算形式變化對公立醫院財務管理的影響

在政府會計制度改革對會計核算形式中，改革最大創新點就在于“平行記賬”。所謂平行記賬就是指一種對每一項經濟業務根據會計憑證在登記總分類賬與日記賬、明細分類賬、明細賬上采用平行登記的方法，通過此種對分類賬以及明細賬的平行登記和在期末時進行核對，能夠達到及時發現錯賬并予以更正的目的，在最大限度上保證賬目的準確性。此種核算形式使單位會計核算具有了財務會計與預算會計雙重功能，既保證了兩種會計功能的適度分離，又實現了相互銜接，使單位的財務信息的相關內容更加全面且清晰[1]。

此種會計核算模式要求在財務會計核算時實施權責發生制度，在單位預算會計核算時要實時收付實現制，由于兩種核算的方式、內容、基礎不同，所以在核算過程中要注意將兩種核算方式進行有效的利用與整合，即在預算的過程當中需要結合所調查數據，對分析所得情況予以總結，對即將發生的風險進行評估。

由于公立醫院所具有的公益性質和較為復雜的業務活動使醫院的活動資金極為龐大，所以公立醫院比其他的事業單位或其他機構更加適合平行記賬的管理方式，要求是在財務處理過程中要按照相關規定進行操作。以財務處理方面的固定資產折舊為例，是在原本的《醫院會計制度》中，一般有應用待沖基金，科目核算公立醫院使用政府補貼、科教項目收入構建固定資產等內容，在這種管理方式下，公立醫院并沒有使用改革后所提出的權責發生制度，或者使用的是并不完善的權責發生制度，在管理過程中還存在著如財政補助金、無形資產等形式的收入還被歸集為醫療收入、但是折舊成本卻不納入當期的醫療成本當中的現象，收入與支出并不完全符合實際，無法真正體現出公立醫院醫療業務的真實財政狀況。但是在政府進行會計制度改革以后，開展了有關會計核算形式的改革，應用了權責發生制度，一方面將財政補貼等形式的收入從醫療收入模塊中抽離出來，另一方面也開始將固定資產折舊損失納入當期醫療成本之中，使財政賬目能夠更加準確地反映出公立醫院的財政收入水平，有效地提高了醫院的財政管理水平。

1.2? ?會計要素及科目變化對公立醫院財務管理的影響

在政府的會計制度改革的相關文件中對會計要素以及科目做出了一定的改變要求。

就會計要素方面來說，原本的公立醫院會計工作共設置了包括資產、凈資產、收入、費用、負債在內的五個要素，通過這五個要素進行醫院財政情況的記錄、核算、總結等工作。但是在政府進行會計制度改革之后，會計要素從五個變成了“3+5”模式，其中的3與5分別屬于預算會計核算要素與財政會計核算要素，預算收入、預算支出和預算結余三個要素屬于預算會計核算要素，而財政會計核算要素則與原有五種要素基本沒有差別，仍然是資產、凈資產、收入、費用以及負債五個要素。醫院通過對這八個要素進行核算，相比于原本的五個要素，更加能夠體現出財政與預算兩方面的財務狀況，將預算的重要地位重視起來，實現了預算會計與財務會計的雙重功能。另外，在原本的財務工作中，并不會形成單獨的預算報表，往往是將其依附在財政報表之中處于從屬地位，從中可以看出原本財務工作中對與預算工作并不重視，但是在改革之后，預算報表已經從財政報表中分離出來，成為一項獨立報表，在具體的工作中會通過對預算會計核算結果的整理，形成一份決算報告，而財政報告也會通過財政會計的核算結果形成[2]。

就會計科目設置來說，主要體現在如將醫療收入、科教項目收入并入到事業預算收入，設置增加預計負債、應付利息、應交增值稅，取消應付福利費、應付社會保障費等。其變革的主要目的一方面是要將預算會計核算的重要性提升起來，另一方面是要體現醫療成本與收入之間的關系，以滿足預算管理工作所需的相關要求。

通過以上內容可以看出，政府有意識地要提起財務工作者對預算管理工作的重視程度。為配合政府這一工作要求，公立醫院應該增強對預算工作的執行力，按照相關操作規范將預算工作的重要性提升到與普通財務工作同等的水平上來，并且要對預算工作進行明確的細化，確定醫院各部門的預算目標。

1.3? ?會計財務報告變化對公立醫院財務管理的影響

會計財務報告是會計財務工作的具體表現形式，在政府進行會計制度改革之前醫院財務工作的報表主要有醫療收入費用明細表、財政補助收支情況表和成本報表3種，而在改革之后，則通過《政府會計制度》進行了相關規定，規定中明確指出了“政府會計主體應當編制決算報告和財務報告”，并新增了預算收支表、預算結余表等4份財務報表與26個預算會計科目，改革重點仍然主要集中在預算核算方面。通過對會計財務報告的相關規定，使醫院的財務工作中有關預算工作的內容最終落實到紙面，規范了相關工作的具體工作內容以及表現形式，使醫院在日后的財務工作中有具體的相關規范與要求進行參考，達到全面優化公立醫院財務工作的目的。但是這也對預算會計核算工作提出了更多的要求，需要醫院內的預算會計在最短時間內掌握相關規定內容，并能夠熟練運用進行以預算工作，這是對預算會計的實際要求，也是一大挑戰。

2? ? ? 公立醫院應對政府會計制度改革的對策

2.1? ?創新管理理念

在任何的工作當中，明確的思想意識永遠是其前提，在公立醫院應對政府會計制度改革的工作中自然也是如此。這要求醫院的高層管理人員將財政管理重視起來，劃分出更多的資源與部分精力投入或轉移到此項工作內容當中，提高醫院的整體管理水平，促進醫院的健康發展。還要求在具體的工作當中財政人員要轉變固有的財政管理觀念，明確新舊會計制度中的異同點，根據新制度的要求開展具體的工作計劃[3]。如在政府的新制度中，規定了“雙系統”“雙基礎”的行為準則，將財務會計工作與預算會計工作進行平行記賬，這需要工作人員具備過硬的財務管理能力，能夠在實際操作的過程當中樹立采用兩種記賬系統進行對比記賬的管理方式，使財務管理工作能夠更加清晰明確。

2.2? ?優化財務管理系統

在政府進行會計制度改革的新形勢下，醫院必須要對財務管理系統進行相應優化，一方面要對財務工作中的具體工作內容進行確定，滿足政府的工作要求以及醫院自身的財政發展需求，另一方面要加強醫院財政管理工作的信息系統建設，利用信息化的現代設備加強新時期下醫院財政的工作效率與質量。以山東省某公立醫院為例，該醫院根據勝負的相關要求并結合自身工作實際，設立了包括“權益法調整”“本期盈余”“累計盈余”等在內的二十余個會計科目，并且在財務系統中增加了預算會計體系，將預算會計工作所需資料與財務系統相連接，省去在預算工作中查找資料的麻煩，另外還重新整合了報告系統，設計不同職級權限，逐級上傳報告，優化了報告體系，提高了工作效率，進而促進了醫院財務系統的健康發展。

2.3? ?提高財務人員專業素質

財務管理人員的職業素質直接決定了醫院財務管理工作的專業水平與政府實行會計制度改革的實際效果。針對政府改革措施中關于“平行記賬”的會計核算形式方面的改革，要求相關工作人員能夠充分了解改革要求與改革目的，配合政府指令進行醫院財務管理改革，這對財務管理人員的專業素質提出了極高的要求。

而為了使財務管理人員能夠具備這種管理能力，醫院可以從三方面著手操作：一是進行財務管理方面的高素質人才招收計劃，將具有過硬財務處理能力并且了解政府會計制度改革、能夠按照改革要求進行財務管理工作的人才招收進來，提升醫院的財務管理水平;二是對現有財務管理人員的專業素質進行提高，可以組織一些相關課程培訓，學習有關新舊兩套系統的相關知識，使工作能夠自然銜接，或者開展定期考核，與員工的經濟利益相聯結，以此督促相關工作人員在最短時間內將財務管理水平提高上來，以配合政府的相關改革措施，使其能夠順利開展;三是要加強對財務工作的日常檢查，可以由統一工作小組內的數位工作人員進行互檢，核查出單位工作時間內出現的一些錯誤，在實踐中總結經驗，了解、熟悉直到完全掌握改革后的工作方式，達到提高自身專業素質的目的。

3? ? ? 總? ? 結

總而言之，政府會計制度改革對公立醫院的傳統財務管理模式帶來了巨大沖擊，但是此種沖擊主要以正面的、積極的影響居多，在給公立醫院帶來挑戰的同時也帶來了巨大的發展空間，既創新了管理理念，又革新了管理手段，使公立醫院的財務管理水平登上新的臺階。

主要參考文獻

[1]張笑瑩.政府會計制度改革對醫院財務管理的影響分析[J].中國市場，2019（2）：159-160.

[2]陳美蘭.政府會計制度改革對公立醫院財務管理工作的影響分析[J].產業創新研究，2018（12）：109-110.

[3]郭洋.《政府會計準則》與《醫院會計制度》固定資產會計標準的比較[J].中國市場，2018（24）：167-168.