財務視角下廣西高校內部控制建設現狀及對策研究

陳映雪

【摘要】 ?全面推進行政事業單位內部控制建設是實現國家治理體系和治理能力現代化的要求，也是行政事業單位提高公共服務效能和內部治理水平的需要，可以說是外部要求與內生需求的結合共同推進了高校內部控制建設的進程。自2014年以來，廣西高校在內部控制建設方面取得了一定的成效，但是在建設過程中存在內控意識不強、部門配合度不高、制度制定不切合實際、建設經費和專業人才不足、信息化程度不高、監督體系不健全等問題。鑒于此，文章提出構建“統一思想——健全制度——加強監督——績效考評——保障經費”五位一體的內部控制建設機制。

【關鍵詞】 ?廣西高校;內部控制建設;財務

【中圖分類號】 ?F233 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 1002-5812（2019）21-0095-03

一、廣西高校內部控制建設的現狀

（一）內部控制啟動情況

1.在開展內控專題培訓方面。廣西大部分高校通過內部控制規范建設動員會、理論與實務專題培訓會、張貼宣傳板報、發布內控政策文件等方式，大力宣傳貫徹國家內控相關政策。但是個別高校內控培訓工作啟動起步較晚，內控建設意識不強，部門協調配合度不高。從目前調研的情況看，各高校領導干部和工作人員對內部控制的認識還存在較大程度的偏差，有些干部認為本部門的業務事項涉及到的經濟業務少，預算金額也不大，不屬于內部控制建設的范圍;有些認為內部控制建設是“務虛”，與抓業務工作、抓教研事業發展、抓校園穩定這些中心工作沒有多大關系，從而敷衍應付;有些認為普通黨員干部無職無權，抓內部控制建設對普通干部意義不大等。

2.在開展內部控制風險評估方面。大部分高校缺乏內控管理方面的專業人才，對第三方公司依賴程度過高，存在一定的管理風險。雖然高校是知識分子的聚集地，但是不同類型的高校間會存在不同的專業人才結構，比如醫學類、藝術類、理工類的高校在內控管理人才方面相比財經類不占優勢。另一方面，高校的工作人員絕大多數是教育工作者，在教學和科研事業方面投入較多，無暇顧及和參與高校的內部控制建設與維護，高校內控建設會通過聘請第三方專業公司介入，借助外力完成校內的內控建設。值得注意的是，由于第三方專業公司掌握著內部控制系統的核心技術與系統維護，一旦高校脫離了第三方公司的支持與幫助，有可能會出現系統維護跟不上、系統升級不及時而造成管理漏洞的風險。

（二）高校部門負責人承擔內部控制建立與實施責任情況

高校內部成立了由高校領導班子成員構成的內部控制規范工作領導機構，為內控建設工作的有序推進提供了堅實的組織保障，領導小組下設內控工作辦公室、專項內控工作小組、內控監督評價辦公室，從三個層面明確相關部門和人員的職責，確保了高校內控建設工作的穩步推進。盡管許多高校成立了內部控制建設相關的辦事機構，但是并沒有專門單獨設立內控管理部門，高校的內控工作仍由財務部門牽頭負責。有些部門片面認為內部控制建設是高校財務部門、審計部門或者紀檢部門的事情，與其他部門單位沒有直接關系，增大了牽頭部門推進內部控制建設工作的難度。

（三）內部控制制度完備情況

在《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）出臺前，高校內部管理制度缺乏整體性、全面性和系統性，盡管這些零散的制度文件在某些方面融入了內控思想，卻沒有在系統上形成制度性規范。所以，《規范》作為綱領性文件出臺后，高校內部控制制度的建立從此有了指導性依據，為內部控制制度體系的建設奠定了重要基礎。當前，廣西高校通過內控建設重新梳理制度，逐步完善高校的制度體系，為高校全面推進內部控制建設提供了堅實的制度保障。但是，制度制定不切合實際，執行力不強，使得制度流于形式，主要原因有：

1.直接引用外部相關規章制度。部分高校的內部管理制度是直接引用上級部門的管理制度、財政部門的相關政策或文件通知等作為高校的正式制度。

2.制度管理水平差異巨大。有些高校制度管理水平較低，每年的制度管理工作僅僅是對現行規章制度進行簡單收集，并匯編成冊;而有些高校領導重視制度建設，尤其關注制度的延續性，持續更新、修訂及完善制度，并且不斷地優化和創新，循環升級式地提高管理制度的編制質量和執行力，使制度成為保障高校高效運轉的“制動器”。

3.缺乏有效的制度管理機制。校內各部門獨立制定與管理本部門的規章制度，盡管高校也將制度收集并匯編成冊，但沒有及時進行制度“廢改立”整合，導致政出多門，制度之間存在重疊、沖突、矛盾的問題，令教職工無所適從。

4.制度規定與業務執行的關聯度低。制度的生命力在于執行，但是在實際業務中，制度缺乏有效的執行，是因為高校很多制度不夠具體，條款沒有可操作性，導致業務執行與制定規定相脫離。

（四）對權力運行的制約情況

完善的權力運行監督機制是確保制度得以有效實施的重要保障。高校紀檢監察、內部審計部門缺乏聯動，沒有建立完善的監督機制，難以充分發揮內部審計作用，高校內控監督效果很差。紀檢監察部門主要是對規章制度的建立與落實、黨風廉政等方面加以監督;內部審計部門主要是通過檢查財務賬簿、財務報表、會計憑證等資料，對財務收支經濟活動的真實性與合規性進行監督。紀檢監察部門可以聯合高校審計部門的力量，將觸角延伸至各項經濟業務中，同時審計工作也可借助紀檢監察的優勢，加強重點審計，規范財務工作。

（五）內控監督體系建設情況

總體上，廣西高校的內控監督體系還不夠健全，考核不到位。主要表現在：

1.高校未設置專職的內部控制監督機構。一些高校雖然設立了內部審計部門作為內控監督機構，但是內部審計部門只是將主要精力集中于財務數據真實性、合法性的審查及監督上，反而忽略了對內部控制實施有效性的監督。

2.高校內部監督部門人員設置不合理。有些高校雖有內部審計部門，但內部審計人員或審計部門領導是由其他部門人員兼職，一方面會影響審計人員的獨立性與專業性，另一方面由于領導專業性不強，導致工作指導方向不明確。

3.高校未建立外部監督機制。僅僅依靠內部監督遠遠不夠，高校應通過外部監督機制來檢驗內部控制建設的有效性，及時發現問題并予以糾正。

4.高校沒有建立內部控制制度與考核相結合的監督機制。高校缺乏對內部控制制度執行情況進行定期檢查與考核的制度安排，沒有把內部控制制度與業務部門的考核相掛鉤，甚至很多高校在完成內控規范建設后沒有進行動態調整和完善，使得有些內控制度缺乏有力的監督和制約。

（六）內部控制管理信息系統功能覆蓋情況

為加大推進內控信息化建設力度，部分高校已基本完成系統部署、系統數據初始化、系統內部測試以及內控信息系統測試培訓工作。但是由于高校內部控制信息化建設經費不足，信息化效果不明顯。目前，信息化落地也僅僅限于幾個基礎模塊，距離內控信息化全面覆蓋所有系統功能的目標仍有一定差距。據調查，廣西高校內控信息化程度低很大程度上是受到經費限制的影響。一方面，內控信息化建設所需經費投入巨大，開發難度很大;另一方面，高校自有資金比較緊缺，財政并沒有針對內部控制建設設立內控建設專項經費，高校只能使用自有資金購買部分系統模塊，經費來源單一，經濟壓力過大。

二、基于財務視角下提出完善高校內部控制建設的對策

基于廣西高校內控建設存在的上述問題，本文從財務視角下提出構建“統一思想——健全制度——加強監督——績效考評——保障經費”五位一體的內部控制建設機制。

（一）統一思想：全面加強內控建設宣傳與培訓

1.加強高校內部培訓是推動高校內控建設的重要舉措。內部培訓主要是由高校領導牽頭組織，側重于內控建設工作的宣傳與動員，以及技術上的專業培訓。（1）由校領導班子構成的領導小組組織全校教職工參加動員會暨全員培訓會，創造良好的校園內控學習氛圍;（2）由內控辦公室牽頭組織各專項內控工作小組分別召開專項培訓會，針對專項小組負責的專項業務進行重點培訓，并定期向內控辦公室提交培訓心得與總結;（3）強化內控監督培訓工作，明確內控監督評價辦公室的職責與范圍，提高監督工作的專業性與針對性，確保內部控制建設的有效性得到有力的監督，及時發現問題，增強風險防范責任，避免內控監督流于形式。

2.除了高校自行組織的內部培訓外，為了更好地提高高校領導的內控管理水平，由上級主管部門定期組織有關內控規范、實施路徑的培訓與講座，邀請內控專業團隊人員進行現場授課，邀請內控建設示范性單位的專家進行實踐經驗的宣講等外部培訓，指導相關人員共同參與內部控制的建設與實施。

（二）健全制度：完善符合高校自身發展的內控管理制度

內部控制要想達到預期的效果，高校必須根據國家有關法律法規的規定，結合高校發展戰略，建立一套適合高校業務特點并切實有效可行的內控制度體系。在建立內控制度體系之前必須要做好前期調研工作，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼于管理創新，制定合理有效的內控制度體系，規范高校日常經濟活動。不僅如此，高校還要加強部門之間內部管理制度的銜接與協調，避免出現制度沖突、重復、矛盾的情況。

（三）加強監督：建立健全監督體系，加強內外部監督聯動機制

1.建立健全內部監督制度，加強內部審計與紀檢監察監督力度。（1）完善內部監督制度。內部監督制度是高校開展內部控制監督活動的重要依據，首先，制定內部監督制度時，應當明確內部審計與紀檢監察等其他監督部門的職責，明確監督部門與其他業務部門之間的關系，以及開展內部監督的程序、方法和要求等。其次，內控監管部門應當積極做好日常監督與專項監督，努力發現內部控制存在的問題，并提出完善內部控制的意見和建議。再次，監督部門通過開展對內部控制缺陷進行認定和報告、內部控制有效性自我評價、不定期檢查等監督工作，形成比較健全的內部控制監督制度體系，充分發揮制度管人、管事的監督作用，使監督工作制度化、流程化、規范化。（2）加強內部審計監督。高校審計部門必須要獨立于其他部門，直接對高校領導負責，負責對高校內部控制實施情況進行評價，在實施監督時要配備專業的審計人員對其展開審計證據的搜集，編制符合高校特點的審計計劃，做好充足的審計準備，審計工作應由事后審計向事前、事中審計拓展，由結果審計向過程審計延伸。（3）履行紀檢監察職能。高校紀檢監察部門在黨委領導下參與高校的管理工作，通過內部控制建設一并梳理監督流程，查找監察程序中存在的風險點和控制缺口，不斷地完善、修訂、補充紀檢監察部門的各項規章制度和監督流程，使之愈加科學、規范、可操作。

2.完善外部監督機制，形成內外監督合力。（1）財政部門實施的外部監督。財政部門對高校內部控制實施監督的方式有專項監督和日常監督兩種，在具體實施監督檢查時，利用高校內部出具的內部控制自我評價報告，以提高監督檢查的效率和效果。財政部門針對監督檢查中發現的問題提出檢查意見和建議，督促高校根據檢查意見和建議進行整改。（2）教育部門實施的外部監督。教育部門主要通過對高校重大項目內部控制管理進行專項監督，通過審查了解高校內部控制的實施，監督高校內部控制有效性，指出高校內部控制缺陷。（3）審計部門實施的外部監督。審計部門對高校的內部控制監督主要配合審計需要，通過調查了解高校內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促高校整改。（4）紀檢監察部門實施的外部監督。紀檢監察部門實施監督時，主要將內部控制實施監督融入到紀檢監察過程中，通過對高校內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，并將高校內部控制的建立和實施情況作為對高校領導干部考核的內容之一。（5）第三方機構實施的外部監督。高校可以通過聘請會計師事務所對單位進行審計監督，還可以引入第三方注冊會計師出具評價內部控制制度執行有效性的審計報告，以及進一步公開高校的各項信息，使高校接受群眾的監督，鼓勵社會第三方機構參與高校內部控制建設，充分發揮外部監督作用。

（四）績效考評：構建完善的內控績效考核體系

1.建立公示制度。高校將內部控制建設納入高校年度工作計劃中，并由內控領導小組辦公室定期對各部門內部控制規范建設情況通過線上（OA系統）或線下（督查專報）等方式予以公示，并將結果應用于部門績效綜合評定等方面。

2.實行約談機制。由高校建立一套以高校戰略目標為導向，適用于高校實際情況的考評體系和約談制度，加強制度的約束力。由領導小組辦公室向內部控制評價不合格的部門發起約談通知，被約談部門按照約談通知準備書面材料，根據約談情況提出相應的整改措施。

3.實行跟蹤評價和監督考核機制。高校財務部門將內部控制規范工作情況作為預算批復的重要指標之一，對內部控制規范工作推進不力的部門，不予安排或核減下一年度的部門預算。

4.定期組織召開內控績效考評會。高校績效小組根據內控管理目標的具體完成情況，聯系日常監管所得到的結果，對所有部門的工作績效展開綜合客觀的考核，部門負責人有權當眾辯護，如發現高校的制度存在不完善的空白點，可立即通過決議補充相關制度，實現內控管理的動態化合理調整。

（五）保障經費：加強財政及主管部門對高校內控建設的支持力度

由于內控信息系統咨詢費和信息化建設經費較大，僅僅依靠高校自身的經費難以支持整個系統的建設與維護，為解決內控信息系統落實不到位的情況，本文建議：（1）應由財政及上級主管部門牽頭，聯系軟件供應商，建立一套符合高校自身發展的內部控制系統;（2）通過財政專項資金的經費支持，滿足高校個性化服務需求，實現高校不同系統之間的無縫銜接，消除信息孤島的局面;（3）由財政及主管部門組建由行業內專家組成的技術支持團隊，為高校內部控制建設提供有效的技術支持，并派駐專家進入高校進行專業指導，避免過度依賴第三方專業公司。

三、結語

綜上所述，廣西高校內控建設雖然取得一些成效，內部控制制度基本建立，內控信息化逐步推進，但廣西高校今后要繼續強化內控培訓，加強干部職工的風險意識和責任意識，加強內部監督，鼓勵外部監督，形成內外監督聯動機制，不斷完善內控績效考核體系，加強財政扶持力度，多措并舉、扎實推進內部控制建設。Z

【主要參考文獻】

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