企業會計與政府會計凈資產核算的比較

摘 要：企業的所有者權益是指企業資產扣除負債后所有者享有的剩余收益，突出了所有者，而政府會計資產主要源于政府撥款，不能體現所有者或投資者的權益。因而企業會計與政府會計凈資產科目設置不同，核算方法差大。

關鍵詞：企業會計；政府會計；凈資產

現行的會計理論認為，凈資產等同于所有者權益，名稱不同是因為企業的所有者權益是指企業資產扣除負債后所有者享有的剩余收益，突出了所有者。政府會計的主體不同，但均是國有的，其資產主要源于政府撥款，其形成的資產為國有資產，不計算盈虧，其形成的資產不能體現所有者或投資者的權益，前者所有者是有投資的，有增值收益，后者不具備此功能。就難易程度，企業會計操作較為復雜，而政府預算會計則容易的多了，科目比企業科目少得多。

科目核算的相同與不同：

（1）“本期盈余”科目與“本年利潤”科目

相同點：都反映會計主體在一定時期各項收入、費用相抵后的余額。

不同點：“本期盈余”科目的余額期末轉入“本年盈余分配”科目，“本年利潤”科目期末余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（2）“本期盈余分配”與“利潤分配科目”

相同點：都是對本年實現的盈余進行分配的過程

不同點：政府單位實現的盈余留歸本單位使用，只在凈資產內部進行分配。 年末，將本年可分配的盈余轉人盈余分配。事業單位按照財務制度的規定，從可分配盈余中提取專用基金，如職工福利基金等。提取專用基金后，再將未分配的盈余轉人累計盈余，用于單位的業務活動，或彌補以后各期可能發生的虧損。

企業會計實現的盈余先計提盈余公積、向股東分配股利，剩余的盈余歸本單位使用。“利潤分配”科目設“未分配利潤”、“計提法定盈余公積”、“計提任意盈余公積”、“應付股利”二級科目，用于利潤分配的核算。

（3）“累計盈余”與“盈余公積”科目

相同點：“累計盈余”與“盈余公積”都可以用于彌補虧損

不同點： 累計盈余是政府單位歷年積累的各項盈余，包括未分配的本年盈余和無償調人調出非現金資產產生的凈資產變動金額， 期末累計盈余=期初累計盈余+從“本年盈余分配”科目轉入金額+從“無償調撥凈資產”科目轉入金額盈余。 政府單位的累計盈余通常留歸本單位使用，或者按規定上繳、調撥。按照規定處理結轉結余資金時，按照實際上繳、繳回、調出金額，借記“累計盈余”科目，貸記“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

“盈余公積”是從“利潤分配”科目提取的存留于企業內部，分為法定盈余公積、任意盈余公積。“盈余公積”除可以彌補虧損外，還可轉增資本、分配股利。

（4）“以前年度盈余調整”與“以前年度損益調整”

相同點：核算單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發生的前期重要差錯更正及調整以前年度盈余的事項。

不同點：“以前年度盈余調整”的核算分錄簡單，而“以前年度損益調整”核算分錄較復雜。

“以前年度損益調整”科目核算：1）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。2）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。3）經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

“以前年度盈余調整”科目核算：1） 調整增加以前年度收人時，按照調整增加的金額，借記有關科目，貸記“以前年度盈余調整”科目；調整減少的，做相反會計分錄。2）調整增加以前年度費用時，按照調整增加的金額，借記“以前年度盈余調整”科目，貸記有關科目；調整減少的，做相反會計分錄。3）盤盈的各種非流動資產，報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“以前年度盈余調整”科目。4）經上述調整后，應將本科目的余額轉人累計盈余。

（5）“專用基金”科目

事業單位設置“專用基金”科目，核算事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。本科目期末貨方余額，反映事業單位累計提取或設置的尚未使用的專用基金。

專用基金的主要賬務處理如下：1.提取或設置專用基金：按照有關規定，事業單位提取或設置專用基金有三種方式： 1）從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金；2）從收入中提取專用基金；3）根據有關規定設置的其他專用基金。2.使用專用基金：按照規定使用提取的專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果運用專用基金購置固定資產、無形資產，還應當同時增加累計盈余。

（6）“權益法調整”科目的核算

事業單位設置“權益法調整”科目，核算事業單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計人凈資產的金額。長期股權投資采用權益法核算時，政府單位享有被投資單位凈損益和利潤分配的所有者權益變動份額記人“投資收益”科目，享有被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額記人“權益法調整”科目。年末進行賬務處理時，按照應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權投資一一其他權益變動” 科目，貸記或借記“權益法調整科目。

而企業會計長期股權投資采用權益法核算，享有被投資單位發生其他綜合權益變動份額記人“其他綜合收益”科目，按照應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權投資一一其他綜合收益” 科目，貸記或借記“其他綜合收益”。享有被投資單位除凈損益和利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益變動份額記人“資本公積——其他資本公積”科目。進行賬務處理時，按照應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權投資一一其他權益變動” 科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積。

（7）“無償調撥凈資產”科目

政府單位設立“無償調撥凈資產”科目，核算單位無償調入或調出非現金資產引起的凈資產變動。年末將無償調撥凈資產的變動額轉至累計盈余。

無償調撥凈資產的主要賬務處理如下： 1） 按照規定取得無償調入的非現金資產時，按照確定的成本，借記相關資產科目，按照調入過程中發生的歸屬于調人方的相關費用，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。2）按照規定經批準無償調出非現金資產時，按照調出資產的賬面余額或賬面價值，借記“無償調撥凈資產”科目，按照累計折舊與攤銷的金額，借記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”等科目，按照調出資產的賬面余額，貸記相關資產科目。調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，記入“資產處置費用”科目。（3）年末，將“無償調撥凈資產”科目余額轉人累計盈余。

參考文獻：

[1]史沛勇.政府會計與企業會計比較之我見[J].財會學習，2018（22）：133.

[2]常光輝，劉文佳，李靠隊.政府會計與企業會計等式比較[J].財會通訊，2016（22）：48-52+4.

作者簡介：

曹宇陽（1998-09-18），女，山西呂梁人，山西財經大學本科生在讀，審計學專業.