固定資產(chǎn)處置損益計入資本公積和損益類科目的中立性比較

宋景聰 董嬌

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種處置固定資產(chǎn)的事項，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等。由此產(chǎn)生的損益如何核算也是企業(yè)乃至整個會計領(lǐng)域需要注意的主要問題。核算方式的合理性關(guān)系到整個企業(yè)的管理水平和運營能力。通過比較固定資產(chǎn)處置損益計入資本公積和損益類科目的兩種方式，找出最為合理的核算方向，是此次論文研究的主要方向。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);處置固定資產(chǎn);資本公積;損益類科目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.36.047

1 相關(guān)名詞解釋

1.1 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，服務(wù)，租賃或行政目的，使用超過一個會計年度的時間，屬于非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具以及其他設(shè)備，器具，工具等。

1.2 處置固定資產(chǎn)

處置固定資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)的持有待售、出售，轉(zhuǎn)讓，報廢等持有的固定資產(chǎn)。持有待售企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)整其預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)按成本減累計折舊及后累計減值準備的金額。

1.3 資本公積

資本公積是指公司在經(jīng)營過程中由接受捐贈，股本溢價和法定財產(chǎn)重估增值等原因形成，資本公積是關(guān)系到資本，無論信貸和企業(yè)盈利的。

1.4 資產(chǎn)處置損益

資產(chǎn)處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算在出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時產(chǎn)生的利得和損失。屬于損益類科目，處置產(chǎn)生凈損失的，借記該科目，如產(chǎn)生凈收益，則貸記該科目。

1.5 損益賬戶

損益賬戶是會計核算“當年利潤”的賬戶之一，具體包括收入賬戶和費用賬戶;期末（月末、季末、年末），該賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“當年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶余額為零。在固定資產(chǎn)處置中，損益表主要指營業(yè)外收入和支出。

2 固定資產(chǎn)處置的會計處理

一般情況下固定資產(chǎn)處置的會計處理分為以下幾個步驟。

2.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借記固定資產(chǎn)清理（金額為固定資產(chǎn)與累計折舊的差額）、累計折舊（金額為已計提的累計折舊），貸記固定資產(chǎn)（金額為賬面余額）。

2.2 發(fā)生的清理費用

計算清理固定資產(chǎn)繳納的稅費和有關(guān)費用，借記固定資產(chǎn)清理，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值增值稅、銀行存款等。

2.3 出售收入和殘料等的處理

收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記銀行存款、原材料等，貸記固定資產(chǎn)清理，沖減清理支出。

2.4 保險賠償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)收到的由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記銀行存款、其他應(yīng)收款等貸記固定資產(chǎn)清理。

2.5 清理凈損益的處理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈損益，即要把固定資產(chǎn)清理這個賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)為0，所以要計算前三個步驟的“固定資產(chǎn)清理”賬戶科目的總余額的方向，如果是在借方那么要結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借記資產(chǎn)處置損益（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）營業(yè)務(wù)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成）貸記固定資產(chǎn)清理，如果固定資產(chǎn)清理賬戶的余額方向為貸方那么分錄為：借記固定資產(chǎn)清理，貸記營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得。

3 企業(yè)合并下固定資產(chǎn)處置的會計處理

3.1 同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為被投資公司的賬面價值乘以持股比例。同樣，支付的對價是資產(chǎn)的賬面價值，其差額計入資本公積-股權(quán)溢價。

3.2 非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。此時付出對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收支）。

4 中立性比較

真實的會計信息應(yīng)當保持中立，中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受質(zhì)疑。進行中立性比較可以從公允性和可靠性兩個方面入手。

4.1 公允性比較

“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。通俗的講就是否被大眾廣泛的認可。

4.1.1 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入損益類賬戶在公允性方面的優(yōu)點

根據(jù)定義，若將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入營業(yè)外收支或資產(chǎn)處置損益等損益類科目，除了年末結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配中，在利潤表中反應(yīng)，還將計入現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金流的形式反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，固定資產(chǎn)處置損益在損益表反映企業(yè)的運營結(jié)果，現(xiàn)金流也具有一定程度的公允性的反應(yīng)。

4.1.2 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入損益類賬戶在公允性方面的缺點

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入不能在資產(chǎn)負債表中反映，無法反映企業(yè)在某一時期的財務(wù)狀況。

4.1.3 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入資本公積在公允性方面的優(yōu)點

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入資本公積，將在資產(chǎn)負債表中反映，可以反映企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況。

4.1.4 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入資本公積在公允性方面的缺點

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入資本公積，將只在資產(chǎn)負債表中反應(yīng)，而無法反映企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

綜合來看，無論是計入損益類科目還是資本公積，都反映了一定的公允性，但公允性都并不全面。

4.2 可靠性比較

可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息內(nèi)容真實可靠，內(nèi)容完整。

固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益一定程度上反映了企業(yè)的損益情況，因此計入損益類科目也理所當然。但由于損益表僅結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配 - 未分配利潤，固定資產(chǎn)作為公司資產(chǎn)的反映，也反映資本在一定程度上增值或貶值，直接把它作為損失是不合理的，這就為它計入資本公積提供了一個可行的原因。但此業(yè)務(wù)并不能同時計入兩個科目。此外，這兩個會計處理的可靠性存在一定的局限性，這就需要平衡，所以計入損益類科目是更好的選擇。

5 結(jié)論

會計準則是從事會計工作必須遵循會計人員的基本原則，它是用來規(guī)范會計核算工作。然而，我們都知道，會計準則和會計政策都在不斷根據(jù)實際情況有差異，這表明他們都是不完美的，這種不斷的修改過程是為了讓我們的會計制度更加完善，更有利于企業(yè)的發(fā)展。正如現(xiàn)在，準則規(guī)定固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計入損益類科目，自然有其合理的地方所在，但我們通過比較其計入損益類科目和資本公積的公允性和可靠性就可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法都不完美：每種方法都有自身存在的合理性原因，但同時也有一定的缺陷。因此，在進行會計實務(wù)的過程中，我們不應(yīng)僅局限于準則給我們制定的法規(guī)，我們更需要形成分析思考的頭腦，去判斷準則中可能存在的問題，并不斷加以改正，不斷尋找更合理的會計處理方法。

參考文獻

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