環境保護稅影響路徑探討

金美滋　徐天悅　凌慧　彭思佳　王耀興

[提要] 2018年開征的環境保護稅標志著我國生態稅收體系的一大進步。本文研究開征環境保護稅對企業、政府和居民的影響路徑。根據“污染者付費”原則設立的環境保護稅通過對企業征稅將治理因生產活動而產生的污染的成本內化為企業生產成本，從而遏制企業高污染排放，促進產業結構綠色升級，以其強制性保證環保稅的征收率，從源頭減少污染，提高政府治理污染效率，從而改善生態環境，實現經濟可持續發展。

關鍵詞：稅收政策;環境保護;環境保護稅

本文為河海大學校級大學生創新創業訓練計劃項目：“環境保護稅征收對區域經濟高質量可持續發展的影響研究——以揚子江城市群為例”（項目編號：2019102941263）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年9月23日

一、環境保護稅的產生

為實現我國經濟的可持續發展，十二屆全國人大常委會第二十五次會議于2016年12月25日通過《環境保護稅法》，于2018年1月1日起正式實施，而2019年9月1日起將正式征收資源稅、耕地占用稅，標志著我國已構建起以環境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產、流通、消費、排放五大環節8個稅種的生態稅收體系。在這種綠色稅制體系下，環境保護稅如何發揮稅收手段在生態環境方面的調控作用，激勵企業實現綠色創新，促進產業結構調整，提高經濟發展質量一個值得研究的問題。

環境保護稅起源于1920年英國現代經濟學家庇古所著《福利經濟學》，第一次系統的提出環境稅收理論。隨后經過英國經濟學家馬歇爾、厄爾夫、古爾德、萊斯特、史密斯等學者的研究，環境稅收理論逐漸豐富與成熟。1971年，經濟合作與發展組織（OECD）率先提出“污染者付費原則”，至此環境稅收理論體系開始付諸實踐，以環保為目的的環境稅立法在挪威、英國、美國、荷蘭等西方國家展開，隨后環境稅收立法圍繞歐洲與美國開始蓬勃發展，20世紀90年代之后，日本、韓國、印度等亞洲國家與南非一些非洲國家也都開始征收環境稅。如今面對越來越嚴峻的資源與環境形勢，我國急需進行產業升級與經濟轉型，以實現長足的可持續發展，環境保護稅應運而生。

二、環境保護稅影響路徑

（一）企業受到直接影響。開征環境保護稅，企業經營成本將提高。依據《中華人民共和國環境保護稅法》，環境保護稅的納稅人為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，但是除向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物和在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的企事業單位和其他生產經營者，所以排污企業將最先受到開征環境保護稅的影響，特別是高污染高能耗企業。

環境保護稅配合稅收優惠政策將促進企業提高創新能力，綠色生產。環境保護稅在保留原先排污費對大氣額水污染物排放濃度低于國家和地方標準50%的減按50%征費這一政策的同時，新增對排放濃度低于標準30%的減按75%征稅，若企業投資污染治理設備、改良或創新綠色生產方式，短期看也許會產生較大的損失，但是長期來看投資于綠色創新的成本不僅能夠被稅收優惠彌補，且將比征收排污費的情況下繳納更少的稅費，故而以“污染者付費”為原則而設立的環境保護稅不僅有利于將污染治理成本內部化，配合相應的稅收優惠政策更有利于倒逼企業綠色創新，調整產業結構升級，促進環保產業發展。

不同規模的企業面對開征環境保護稅帶來的影響可能會有不同的決策。對于大中型企業來說，一方面有更雄厚的資本和能力來投資創新綠色生產模式或者污染治理設備;另一方面大中型企業產生的污染排放量大，相應征收的稅收也較多，故為降低成本和從企業長期運營角度來看，大中型企業面對環境保護稅會更傾向于進行綠色創新，降污減排，而小型企業則由于生產經營規模較小，承擔的社會責任感較少，則更傾向于承擔環境保護稅收而非改進自身生產工藝，所以不同規模的企業出于不同的考慮面對環境保護稅的征收會采取不同的措施。

環境保護稅收的地區差異會影響企業將污染轉移。由于環境污染是一個地域性差異較強的問題，不同的省份面臨的主要污染問題不同，污染程度不同，故環境保護稅的具體征收政策有地區性差異，以大氣污染物稅額為例，江蘇省南京市為每污染當量8.4元，而蘇州、無錫、常州、等市為每污染當量6元，揚州、南通、等市為4.8元，而河北省與北京市相鄰的13個縣（市、區）大氣主要污染物每污染當量9.6元，石家莊市、保定市、廊坊市等市（不包括第一檔稅額的區域）每污染當量為6元，唐山市、秦皇島市等市每污染當量為4.8元，地區性的稅收差異會導致排污企業將污染轉移，特別是大型的、在全國多個城市設置工廠的企業，面對環境保護稅的地區性差異，其將產生將污染性生產活動轉移到環境保護稅額低的地區或者跨區域排放以減少成本。

（二）政府環境治理效率提升。我國環境污染的重要原因之一是工廠不規范生產，污染物不經處理即向大氣、河流和土壤排放，所以環境污染的一大源頭即是生產經營單位。環境保護稅的開征遵循著“污染者付費”的原則，能夠有效將治理環境污染的外部成本內化為企業生產成本，該過程能夠有效提高企業生產高污染產品的成本，從而促進企業進行生產方式的創新、產業結構的改進，提高生產經營單位的環保意識，從源頭上減少污染物的排放。因而，環境保護稅是通過稅收手段降低污染排放，實現“綠色稅收”，降低生產企業的污染排放，提高政府環境治理效率。

環境費改稅后征收過程更透明，政策落到實地。環境保護稅以其稅收強制性保證了征收過程的透明和嚴格，能夠有效解決征收排污費過程中出現的執法剛性不足、地方政府干預等問題。環境保護稅較之排污費更高的法律效力和更嚴格的征管機制，保證了更高的征收率，有利于實現通過環境保護稅的稅收手段倒逼企業綠色改革，經濟可持續發展的目標。

政府部門與部門間的合作加強，增加執行成本。開征環境保護稅意味著稅務部門、生態環境部門、工業和信息化等部門都要頒布相應的政策與信息共享平臺，以保證稅收的準確、高效的征收，故開征環境保護稅加強了政府部門間的合作，但由于各部門專業性偏向不同所以在征收環境保護稅這一同時涉及生態環境和稅收兩個概念的稅時，稅務部門生態環境相關專業性知識的缺失需要同生態環境部門進行溝通交流，實現信息共享，而這也意味著在征收環境保護稅過程中執行成本的增加。

（三）影響居民消費選擇。若企業選擇將稅負轉移至消費者，則會導致消費者的消費選擇轉變。開征環境保護稅后，企業若選擇將因稅收產生的成本通過提高產品定價的方式轉移到消費者身上，則相應的會降低該產品的市場競爭力，削弱消費者對該產品的需求。隨著經濟社會發展，人們的環保意識越來越強烈，由于環境保護稅產生的成本差異將會使清潔企業在行業中占據一定優勢，也將獲得消費者的青睞，因而開征環境保護稅會影響居民的消費選擇，從消費端促進產業的綠色升級，從而實現“雙重紅利”。

三、總結

開征環境保護稅將率先影響高污染工業企業，環境保護稅會增加企業的稅收負擔，提高企業的運營成本，影響企業的市場競爭力，因而迫使排污企業投資先進生產工藝，購買環保設備，進行綠色轉型。不同規模的企業做出的選擇不同，大規模的企業傾向于投資創新生產方式和清潔設備，小規模企業傾向于將稅負轉移，同時由于地區間的稅收標準的差異，企業會考慮成本進行跨區排污或者將高污染生產活動轉移至稅率低的地區，而政府部門可以通過多層次的稅收優惠政策、財政補貼來支持鼓勵綠色生產，緩解這一問題。開征環境保護稅將從源頭遏制污染物的排放，因而可以提高政府部門治理環境污染的效率和財政收入，同時由于環境保護稅的復雜性，征收過程需要稅務部門、生態環境部門等多部門合作，這提高了政府征稅的執行成本，而經過企業對利潤、成本和社會約束衡量的不同選擇與政府的治理工作，環境保護稅的影響傳導至居民的消費選擇與生活環境質量的改善與否，從而反過來影響產業的綠色升級。

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