結合經濟責任審計開展專項資金審計的做法和成效

殷海榮

【摘 要】在被審計領導干部同時擔任其他專項活動負責人的情況下，將專項資金審計的成果并入經濟責任審計報告和審計結果報告，是全面客觀評價領導干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。

【關鍵詞】經濟責任審計;專項資金審計;成效

在被審計領導干部同時擔任其他專項活動負責人的情況下，將專項資金審計的成果并入經濟責任審計報告和審計結果報告，是全面客觀評價領導干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。某市審計機關在安排某單位領導干部經濟責任審計時，同時確定了與其相關的某大型體育運動會專項資金審計，并將兩項審計成果融合，形成經濟責任審計報告，取得了良好的效果。

一、確定審計項目計劃，統一實施

2014年，某市首次承辦了自建國以來在該市舉行的省級大型運動會，某市市委、市政府成立了承辦運動會籌備工作委員會，下設辦公室，該局局長擔任辦公室主任。2015年，某市審計機關在確定年度審計項目計劃時，該運動會因為深受領導關注、群眾關心，其專項資金的使用管理情況理所當然的成為了審計機關安排的必審項目，并納入當年財政同級審內容。而擔任承辦委辦公室主任的某局局長當年也被安排為離任經濟責任審計對象。為了有效整合審計資源，提高審計效率和審計統一性，審計機關決定將上述兩個項目交由一個審計組負責實施。

二、科學制定審計實施方案，突出重點

（一）確定運動會專項資金審計重點

該運動會承辦經費資金收入共計86，356，019.54元，支出共計71，985，919.89元。其中：2014年經費支出21，286，249.19元，撥出經費46，182，077.25元;2015年經費支出2，543，070.45元，撥出經費1，913，000.00元。截止到2015年2月，尚結余24，431，622.65元。內控制度方面，制定了《運動會財務管理辦法和經費開支標準》（以下簡稱辦法和標準）。通過對經費支出初步審查，決定在重點關注其內控制度執行是否規范的基礎上，從占比較大以及控制風險較大的經費支出入手進行審查，一是開、閉幕式綜合費用共支出684萬余元，占比29%，二是運動員等人員食宿費共支出742萬余元，占比31%，三是運動器材采購和租賃共支出532萬余元（包括在某局賬戶支出的102萬元），占比21%，四是裁判員、工作人員補助費等共支出150余萬元，由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發放，控制漏洞較明顯，容易產生虛假冒領情況。

（二）對該局局長經濟責任審計重點的把握

某局提供的該局局長任職前制定的《會計制度》和《出納工作制度》中規定，報銷的單據由經手人、證明人及負責領導簽字后方可報銷，未賦予財務人員在報銷過程中的審核職責。該局長任職期間未予修訂完善，通過初步審查發現，其大部分支出均未經過財務人員把關審核。因此，審計組初步確定對該局審計的重點為單位內控制度制定和執行情況、經費支出是否合規，財務核算是否規范等。調查了解發現，該局2014年收支規模明顯增加，由2012年的400余萬元上升至2014年的2000余萬元，進一步審查顯示，應為部分運動會活動資金從該局賬戶核算導致的，因此，審查重點放在2014年。

三、扎實推進項目實施，逐個突破

按照確定的審計重點，審計組即按照分工，有條不紊地開始實施審查工作。

（一）運動會經費實際執行情況與制定的《辦法和標準》不一致。某運動會承辦委編制經費支出預算時，按承辦委設置的各職能部門申報經費，按要求在運動會結束后，承辦委各部門要將所有已經簽報的財務票據集中交承辦委辦公室建賬。但實際執行過程中，只有經費支出2389.08萬元在承辦委辦公室進行賬務核算，而撥出經費4809.51萬元均由相關單位自行核算。單筆支出超5萬元以上的，大部分也未按《財務管理辦法》規定，報本部門分管市級領導簽署意見。

（二）開、閉幕式部分費用支出手續不規范。通過審查，發現開幕式演出合同外增加項目及閉幕式演出合同演出包干費用30萬元，未履行報批手續;承辦委辦公室在由某演出公司代為采購的道具、服裝購買款超合同約定上限97，121元;另增加購買開幕式演出服裝100套計45，500元開支未報批，也未經工作人員驗收。同時，購買服裝道具的125，362元沖演出公司某個人借款，未見支付供貨方貨款的憑據。同時還發現在演出公司報銷費用中，大額現金結算頻繁，由演出公司某個人經手報賬并支付現金或轉入其個人賬戶的費用支出就達525，647.40元。

（三）運動員等人員食宿費支出存在損失浪費現象。通過調取運動會接待指南，與《運動會財務管理辦法和經費開支標準》中確定的接待標準以及各定點賓館接待結算單進行比對，發現了食宿費支出存在浪費現象。如部分代表團結算人數超過報名人數、無依據提高標準，以及個別代表團推遲離店等，導致多列支費用42，500元。

（四）部分運動器材采購和租賃未履行法定程序。通過將實際采購器材等與其招投標或政府集中采購文件進行比對，并審查采購合同，發現部分器材未嚴格執行法定程序，且合同內容不規范。某館（某局下屬一事業單位）通過競爭性談判采購一套自動升旗系統，價值128，900元，但實際購入了兩套，而且合同無簽訂日期，也未約定交貨日期、違約責任等。某局未經招投標，在某公司增購體操、擊劍、射擊、球類、重競技等比賽器材，金額共計827，256.40元;還存在簽收手續不完善的情況，經核對，上述增購器材中，有價值21，600元的裁判椅等，未見相關人員簽收單據。

（五）裁判員、工作人員補助費等支出存在套取資金情況。由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發放，控制漏洞較明顯，容易產生虛假冒領情況。首先，查閱其明細賬中的發放表，找出其中可能存在虛假冒領的發放人員名單，然后要求領取人員來審計現場親自核實發放表上的簽名和金額，通過抽查發現了某協會以部分虛假簽名的發放表套取補助資金745，920元，將資金轉入協會后再作二次分配，其中用于發放補助費647，980元，97，940元去向不明。

（六）某局存在轉移機關賬戶中核算的部分運動會專項資金的行為。因為某局是該運動會的主要承辦單位，因此，部分專項資金通過該局機關賬戶進行核算。通過審查其明細賬及原始憑證，發現了2014年12月，某局無依據將通過其機關賬戶核算的運動會經費500，000元撥至其一事業單位某中心，截止審計日止結余440，440.2元。

四、整合問題，客觀評價和反映某局局長任期經濟責任履行情況

結合某局局長擔任該運動會承辦委辦公室主任期間履職存在的問題，充實經濟責任審計報告內容，將上述發現的在使用管理運動會專項資金過程中的問題，一并納入經濟責任審計報告和審計結果報告，從而全面客觀反映了該局局長任職期間履職水平和質量。審計認為開、閉幕式演出合同簽訂和執行方面存在的超限額支出等問題以及某局無依據將通過其機關賬戶核算的運動會經費500，000元撥至其一事業單位某中心的問題，某局局長作為主要責任人，應承擔直接責任，對其他問題，應承擔領導責任。

五、針對問題，提出審計處理意見和建議。

對審計發現的問題，審計根據相關法律法規，提出了切實可行的審計處理意見和建議。對轉移的運動會專項資金結余款440，440.2元予以收繳市財政。對偽造發放表套取補助的行為，責令承辦委辦公室及時組織清查，并將清查結果書面報告審計機關。建議其健全內部控制制度，規范財政財務管理，建立科學有效的內部控制機制;增強專款專用意識，提高資金使用效益;加強財產物資管理，保障資產安全完整。同時，建議相關部門認真總結此次承辦大型運動會的寶貴經驗，厘清各部門在執行各項事務中的成績和責任，為今后類似大型活動專項資金的使用管理提供有效的借鑒和參考。

六、總結經驗，分析整合審計成果的條件。

將專項資金審計與經濟責任審計相結合，兩份通知書，同一審計組，統一實施，能夠較好地整合資源，提高審計效率和質量，但也必須符合幾個條件：一是專項資金使用管理的主要責任人與經濟責任審計的被審計領導干部應為同一人，二是專項資金使用管理的周期恰好在被審計領導干部履職期內，三是專項資金和被審計領導干部經濟責任審計項目的安排符合年度審計計劃的需要。