淺談企業納稅統籌

高揚超

【摘 要】為了獲得更大的經濟效益，減少成本支出，讓企業更具有競爭力，依托稅收法規、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現代企業財務管理的一項重要內容——納稅統籌。

【關鍵詞】企業;納稅;統籌

隨著我國市場經濟步入新常態，各行各業競爭環境日趨激烈。企業作為自主經營、自負盈虧的市場主體，利潤最大化或者股東權益最大化是企業的經營目標。而作為納稅人，其稅收的支出屬于企業資金的凈流出，必然影響到企業經營目標的實現。為了獲得更大的經濟效益，減少成本支出，讓企業更具有競爭力，依托稅收法規、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現代企業財務管理的一項重要內容——納稅統籌。

一、納稅統籌的動因

在經濟發達國家流行著這樣一句名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。”任何納稅人都有減稅的意愿，他們要求以最小的投入，獲取最大的產出，這是納稅統籌的客觀條件。

在我國，納稅人一邊享受著稅收所帶來的國防、治安、公共設施等福利，一邊抱怨著稅收帶來的壓力，造成這種局面的重要原因之一是過分強調納稅人對國家課稅權的服從，而忽視納稅人應有的權利。納稅統籌，可以通過采取合法合理的手段來幫助納稅人追求最大化的經濟效益，同時也能讓納稅人感受到維護納稅權益所帶來的好處。

二、納稅統籌的特征

1.納稅統籌行為的合法性或“非違法性”

合法性是指納稅統籌在法律、法規許可的范圍內進行，是區別于一切稅收欺詐行為的根本標志?！胺沁`法性”主要是指有的納稅統籌行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無明文規定者不為罪，法無明文規定者不罰”的原則。

2.納稅統籌的事前性

納稅行為對于經濟行為而言，具有滯后性的特點。納稅統籌的事前性是指納稅人對各項納稅事項事先籌劃，在各項經營活動發生之前就把納稅當作一個內在的成本做出考慮，如果把納稅統籌作為事后事項，那便涉嫌違法。

3.納稅統籌的目的性

納稅統籌的目的就是合理合法的減少稅收成本，增加收益。納稅統籌著眼于納稅人長期利益穩定增長，并不局限于某個具體的稅種利益得失。同時兼顧企業整體的管理成本，權衡輕重，趨利避害，以達到納稅人整體利益最大化的目的。

4.納稅統籌實施的專業性

由于納稅統籌是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。它要求統籌者要精通國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，組合成能夠達到實現企業財務管理目標，節約稅收成本的目的。

三、納稅統籌的意義

（一）有利于提高企業經濟效益

納稅統籌通過納稅方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于企業的發展。

（二）有利于稅收政策的實施

為了節減更多的稅收，籌劃人總是積極的、密切的關注國家稅制法規和政策的出臺。一旦有所變化，就會從追求納稅人最大利益出發，采取相應行動，把稅收的意圖迅速融入納稅人的經營活動中。從這方面來說，納稅統籌在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。

（三）有利于資源優化配置

通過專業人員的統籌，在企業運營的過程中，充分考慮了稅收的影響，使納稅人利益最大化，包括納稅人稅后利潤最大。在市場經濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業、企業，實現規模經濟，達到資源的最優配置。

四、案例分析

（一）統籌背景

某傳媒集團，為了集團的戰略發展，計劃在外省設立一家出版企業擴展業務。同時計劃配套設立一家印刷廠來支持出版社的發展運行。為了盡可能的縮減成本和減輕稅收負擔，現針對該計劃進行納稅統籌。

（二）統籌內容

1.利用出版企業和印刷廠的關聯性質統籌

在生產經營初期，因為新設立的企業未打開市場，虧損的可能性較大，將印刷廠設立為出版企業的分公司，可以合并編制報表來沖減公司利潤，減少當期應稅所得，少繳所得稅。

步入正軌后，可以將印刷廠改設為出版企業的子公司，這樣可以充分利用國家對新辦企業的稅收優惠政策。同時可以考慮集團企業間轉移定價的行為，根據企業間不同的稅率，使高稅率企業的利潤流向低稅率企業，最終減少集團企業的納稅總額。但要注意轉移定價統籌法合法的關鍵，是集團利潤是否達到同行業的平均利潤水平。

2.增值稅的先征后返

近年來，國家為了發展文化事業，出臺了不少政策扶持促進文化產業的發展。根據《財政部國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2018〕53號）規定，到2020年12月31日，黨報、黨刊、中小學學生課本及專為老年人和少兒兒童出版發行的報紙期刊等7類出版物，享受增值稅100%先征后返的優惠政策。

其中統籌余地較寬的是專為少年兒童出版的報紙和期刊。雖然文件規定了享受先征后返的范圍是適合初中生及初中生以下的少年兒童的報紙期刊，但沒有直接制定范圍，統籌空間相對較寬。出版社在出版該類書刊時應通過統籌，使之符合享受優惠政策的條件。

3.利用業務外包取得增值稅進項抵扣

出版企業的刊物圖書在出版前需要經過審稿、排版、校隊、封面設計和印刷等環節，這些環節在大型的出版企業都會有專門的編輯部門和印刷工廠來完成，但是這樣的環節所產生的費用只能計入制造費用無法取得進項抵扣。而對于剛成立不久的出版企業來說，可能會存在規模較小，人力、物力不足的情況。如果把這些工作環節委托給其他出版社和印刷廠來完成，可按稅法規定取得增值稅專用發票進行進項抵扣。即使出版企業在設立之初資金雄厚，有能力配置印刷廠，也可以將印刷廠設立為子公司，再把印刷業務外包給子公司印刷廠來取得增值稅專用發票獲得進項抵扣來減輕稅負。

4.利用企業設立的地區不同統籌

出版企業在繳納增值稅的同時，還繳納以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據的附加稅費。以城市維護建設稅為例，按納稅人所在市、縣的不同，適用不同檔次稅率。因此，出版企業可以把經營所在地建立在交通發達的鄉村地區，然后在市區設立業務部來擴展業務。既節約了建廠成本，又帶動了農村經濟的發展。

5.利用費用分攤方法統籌

出版企業要想獲利經營，就要不斷地擴大宣傳力度，爭取出版業務，必然會產生業務招待費、宣傳費、會議費等各種費用。費用分攤方法的不同，會擴大或縮小企業的成本費用總額，從而影響利潤和企業的稅負額。

（1）嚴格區分會議費、差旅費、業務招待費等費用

根據稅法要求，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費按一定比例稅前扣除，而納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費等，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例限制。因此，在核算各項費用時一定要嚴格區分，不然的話會使企業的扣除額減少，對企業不利。

（2）通過設立銷售公司來分攤費用

稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除稅務主管部門另有規定外，不超過當年營業收入15%部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

綜上，業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，單個公司的可扣除額是有限制的。如果將企業的銷售部門分離出來設立成一個獨立核算的銷售公司，將出版企業出版的產品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，而整個集團的利潤總額并未改變，但是費用扣除的限額卻增大了。

通過上述納稅統籌手段，能夠減輕企業的稅收負擔，實現設立初期的發展目標，增強競爭力，使該企業在激烈的競爭中更好更快地發展。但同時要根據企業自身的規模大小和產品特點，考慮納稅統籌行為帶來的成本增加，兼顧成本與效益，使企業達到整體利潤最大化。

五、納稅統籌應注意的問題

進行納稅統籌確實能夠帶來各方面的好處，但是由于納稅統籌的關聯因素較為復雜，為了規避納稅統籌可能會產生的風險，取得更好的效果，在進行過程中要注意以下問題：

1.加強稅收政策學習，提高風險意識。既然納稅統籌方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對稅法全面了解就成為納稅統籌的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策，為企業增加效益。

2.提高納稅統籌人員素質。納稅統籌是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的策劃活動。納稅統籌人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門溝通合作的能力等素質，否則就難以勝任該項工作。

3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于納稅統籌具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。

4.保持統籌方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅統籌方案必須保持適度的靈活性?？紤]自身的實際情況，不斷地重新審查和評估納稅統籌方案，適時更新統籌內容，評價納稅統籌的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅統籌在動態調整中為企業帶來收益。

5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于各地稅收征管方式的不同，稅務機關在執法中具有一定的彈性空間，這就要求一方面，納稅統籌人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅統籌活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅統籌方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅統籌風險，取得應有的收益。

隨著納稅統籌活動在企業經營活動中價值的體現，納稅統籌風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅統籌活動，就存在納稅統籌的風險。因此，企業在進行納稅統籌時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅統籌的成功實施做到未雨綢繆。