內部會計控制問題探討與對策研究

王麗杰 谷利曉

【摘 要】隨著經濟全球化的快速發展，知識經濟的到來極大的提高了企業的社會生產力，同時也給企業帶來了無限的機會。要想在這競爭激烈的社會中迅速發展，在社會上立足，除了選擇風險小、盈利強的投資項目外，加強內部會計控制是企業的關鍵。內部會計控制是內部控制的重要部分，同時是也維護市場經濟秩序的重要基礎建設。如今在實施新會計準則的社會，加強內部控制更有著重大的意義。本文在全面認識內部會計控制的前提下，分析了內部會計控制存在的問題及原因，進一步對完善內部會計控制的具體措施做了探討。

【關鍵詞】內部會計控制;問題;對策研究

一、內部會計控制的概述

（一）內部會計控制的含義

內部會計控制是指主要運用會計程序、措施、方法對企業內部經濟活動進行管理控制，對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，為了提高會計信息質量，保證資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而對單位經濟活動制定實施的一系列內部控制方法。這種方法主要是根據單位的經濟活動特點和管理要求，對單位的經濟活動通過制定和實施一系列控制方法來實現控制目的的。

（二）內部會計控制的目的

會計控制的目的是指內部會計控制想要達到的目標，單位實施內部會計控制主要是為了達到以下三個基本目的，單位會計行為，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產安全完整。確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

二、內部會計控制存在的問題及影響

（一）企業內部會計控制法規體系建設不健全

雖然內部會計控制制度在時間中早已存在，但是在會計法律法規建設中尚是一個新的內容。《會計法》第二十七條要求提出“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”內部監督的內容實質就是內部會計控制的內容，財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范》和《內部會計控制規范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。而有些經濟業務的內部會計控制規范尚未出臺，內部會計控制規范體系的建立還任重道遠。

（二）企業對內部控制認識不足

不少企業管理者對會計控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，簡單地認為會計制度就是內部成本和內部資產安全性控制，導致企業會計制度殘缺不全，相當一部分企業管理者還認為會計制度不過就是一些手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算數，有時候甚至為了謀取個人利益或企業集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，

（三）會計控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業也建立了相關的會計制度制度，但是從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，導致會計控制難以發揮其應有的功效。有的企業會計組織不夠健全，職責劃分不夠準確;有的企業缺少自我防范和約束機制，忽視了事前控制;沒有成文的內部會計控制制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。如在鄭百文被拒絕發表意見的審計報告中，注冊會計師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內部控制制度。

三、內部會計控制存在問題的原因

（一）成本效益原因

一個有效的內部會計控制系統在很大的程度上受到該系統的運行成本的限制。內部會計控制是依據一定的程序進行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設計控制環節、設置崗位、分配人員、保證各控制環節的運行都會發生制度成本。在內部會計控制中，如果控制的環節過多，設置的崗位也必然會增加。這就需要更多的人員，對內部會計控制執行情況的監督也需要增強，這樣內部會計控制運行的成本增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發生舞弊行為的可能性就會增加，有可能給企業帶來較大的損失，所以，內部會計控制的建立與實施，應視企業的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。

（二）執行人員串通舞弊和管理越權

內部會計控制制度規定了不相容職務下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業務經辦、會計記錄、財產保管等不相容職務的有關人員串通起來，合伙舞弊，則內部會計控制也就失去了作用。

（三）企業經濟環境的原因

內部會計控制制度一般都是為那些重復發生的業務而設計的，因此可能會對不常發生的預料不到的業務失去控制能力。企業處在不斷變化的環境之中，為了生存和發展，企業必須經常調整經營方針的策略，這會導致原有的內部會計控制措施不適應新形式的需要。

四、完善內部會計控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

1、合法性原則。即內部會計控制應當符合國家法律法規，主要是要符合《會計法》和《內部會計控制規范》的規定。同時，也要符合本單位實際情況。

2、有效性原則。即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人，特別是單位負責人不得擁有超越內部會計控制的權力。

3、全面性原則。即內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

（二）建立會計機構，完善會計崗位

企業內部會計機構的設置，必須經過上級主管部門及企業領導的嚴格審查，有熟悉會計法規、掌握財務管理基本知識、認真負責的領導;要有合格會計人員，制定嚴格的財務規章制度，要有明確的核算內容和業務范圍，嚴格的監控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。

（三）明確會計責任，加強管理制度

明確企業負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關鍵。作為企業的負責人，他應該對本企業的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監督職能提供了保障。

五、結論

當前許多企業的會計內部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業的經濟效益，阻礙企業的發展，因此，在新的形勢下，必須高度重視企業內部會計制度的建立及完善問題，強化企業內部涉及會計控制的所有人員，保證企業及會計機構的崗位設置合理及職責權限，合理劃分，真正做到職務的相互分離，相互制約，相互監督，從源頭和制度上保證經濟的有效運行，防止、發現、及時糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料真實合法，完整，提高會計信息質量，從而逐步完善企業內部會計控制制度，保證企業持續、健康的發展。內部會計控制是企業管理者為保證本企業經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法措施，并系統化，使之組成一個嚴密的較為完整的體系。根據近幾年來企業發展的動態來預測，內部控制在現代企業中發揮著重要作用。

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