關于黨報增值稅“先征后退”政策理解與操作

李乃國

摘要：國家對傳統媒體轉型發展稅收政策上扶持，國家對黨報、黨刊執行“先征后退”優惠政策。本文從稅收政策理解、財務獨立核算退稅商品、稅款準確計算，足額繳納、退稅資料準備、加強退稅資金管理五方面進行敘述。

關鍵詞：黨報;先征后退;退稅

稅收優惠政策作為國家調整產業結構，調節經濟發展的重要工具。尤其，在傳統媒體與新興媒體融合發展的道路上，財政部和稅務總局聯合出臺了《財政部稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的通知》，體現了國家對傳統媒體的轉型發展在稅收政策上的扶持，黨報作為黨的機關工作報如何利用好國家稅收優惠政策，積極做好退稅工作。下面結合本職工作談一談黨報增值稅“先征后退”政策的理解與操作。

一、理解稅收優惠政策，把握政策關鍵內容

為了促進我國宣傳文化事業的發展，繼續實施宣傳文化增值稅稅收優惠政策。財政部、稅務總局印發《財政部稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的通知》（財稅[2018]53號）。該文件主要是針對中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協、政府、工會、共青團、婦聯、殘聯、科協的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊、軍事部門的機關報紙和機關期刊執行增值稅100%先征后退政策。

（一）資格認定

享受本通知增值稅先征后退政策的納稅人，必須具有國家新聞出版總署頒發出版許可證的單位。出版許可證的年檢有效期必須與退稅時間段要求相一致，同時出版許可證的代碼目錄在退稅目錄范圍之內，才能獲得相應退稅資格，否則，不得享有退稅資格。

（二）優惠期限

財政部稅務總局印發了（財稅[2018]53號），稅收優惠期限為2018年1月1日起至2020年12月31日。財稅[2018]53號文于2018年1月1日起執行，《財政部國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅營業稅優惠政策的通知》（財稅[2013]87號）同時廢止，如果退2018年之前的稅，經財政部監管局同意后，可以參照財稅[2013]87號文件執行，稅收優惠期為2013年1月1日起至2017年12月31日。

（三）退稅環節

對于一般出版物只在出版環節增值稅執行先征后退的政策;對少數民族文字出版物、新疆維吾爾自治區印刷企業，除了出版環節外、還在印刷業務上執行增值稅先征后退的政策。

二、獨立核算退稅商品，合理區分進項抵扣

財稅[2018]53號文第四條規定“納稅人應將享受上述稅收優惠的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的單位不得享受本通知規定優惠政策。”這對于財務核算工作提出更高的要求，大家知道報社經營收入主要來源于廣告收入和報紙發行收入。由于報社經營主體往往是報、刊、網、端等多種經營體。就報紙來言，就有日報、晚報，日報作為黨的機關工作報，晚報作為城市都市報，增值稅退稅部分只是針對日報，地方都市報晚報不在退稅目錄范圍。日報收入構成主要由廣告和發行收入，而退稅部分只是針對日報發行收入交納增值稅部分退稅，廣告收入不在“先征后退”范圍之內。但是，稅務局要求報社廣告收入、發行收入等其他收入一起作為納稅主體進行申報，稅務局增值稅納稅申報表是不能劃分出各經營體交納的增值稅。增值稅是“價外稅”，是根據商品和服務的增值額進行征稅的。大部分報社都是一般納稅人，在計算增值稅時，需要分別核算各經營體的銷項稅、進項稅，才能計算出各經營體交納的增值稅。2016年以來，國家對報紙發行稅率經過多次調整，由13%分別調整11%、10%、9%。財務部門為了做好退稅工作，對各經營體增值稅進項稅按稅率分別核算。尤其是無法區分進項稅，采取“銷售收入比例法”計算分攤進項稅，按照退稅商品銷售收入占全部商品銷售收入百分比分攤計算，每月根據分攤比例分別計算出分攤進項稅，從而比較客觀公正地計算各經營體繳納的增值稅。我們通過臺賬和明細賬、輔助賬等各項資料讓財政部監管局檢查組看得懂、分得清退稅商品銷售收入和非退稅商品銷售收入，退稅商品銷項稅、進項稅，實際抵扣進項稅，應納增值稅。

三、準確計算申報增值稅，及時足額繳納國庫

（一）準確計算應納增值稅，不能少交或多交一分

由于日報發行收入來源于自征訂報款、郵局代訂報款、散戶零星訂報款，每年10-12月份，是報社發行大征訂最繁忙的時期，財務部門認真核對每一份報款和發票，通過建立增值稅申報工作底稿，核對納稅申報表和賬、表之間勾稽對應關系，確保數字準確無誤。年度終了后，納稅申請人在稅務機關年度清算后次年第2個月才能向財政部門申請退稅。

（二）稅務稽查補交的增值稅，不能享受先征后退優惠政策

對于由于納稅人自身的原因，造成少交增值稅，后經稅務機關查處補交納的增值稅，則不能享受先征后退政策退稅。對于不能按時交納的增值稅的納稅人，經稅務查處后，不但進行罰款還加收滯納金，也不能享受先征后退政策退稅。

四、精心準備退稅資料，做好迎檢復核工作

退稅材料的報送相當關鍵，是財政部監管局初審財政機關辦理退稅的重要依據。退稅單位必須保證資料真實、完整、合規，嚴禁弄虛作假，否則影響退稅工作時效性。為保證數據真實性、準確性，我們特聘請第三方中介機構稅務事務所進行審核把關，從而增強退稅資料申報的權威性。具體準備材料如下：

（一）書面請示報告

申請報告應以申請人正式文件形式提出，標題“關于申請退還XXXX年度《XX日報》出版環節增值稅的請示”，申請報告內容要說明單位基本情況，根據XXX文件精神，XX單位屬于增值稅先征后退的范圍，全部應納增值稅銷售收入情況，繳納增值稅，其中可退稅銷售收入情況，申請退稅金額等，并加蓋單位公章。

（二）一般增值稅退付申報審核表

該表第一大類主要全部應納增值稅銷售收入，銷項稅額、進項稅額、準予抵扣的進項稅額、應納增值稅、已繳增值稅;表格第二大類，主要可退稅銷售收入，銷項稅額，實際抵扣的進項稅額、應繳增值稅、已繳增值稅、退稅比例、應退稅額。

（三）XXXX年度增值稅應納稅額計算表

本表主要分為1-12月份全部項目、非營改增項目和營改增項目三部分組成。

（四）XXXX年度應退稅計算表

本表主要是發行收入（非營改增）銷售額、銷項稅額、實際抵扣進項稅、應納稅額、退稅比例和應退稅額組成。

（五）XXXX年度退稅項目銷售明細表

本表主要分為1-12月份100%退稅出版物銷售收入，50%退稅出版物銷售收入兩部組成。

（六）XXXX年度非退稅項目銷售明細表

本表主要分為1-12月份非退稅項目（非營改增）收入組成。

以上資料填報時，注意數據與賬表之間的勾稽關系，同時準備1-12月增值稅納稅申報表各一份，營業執照（副本）一份，中華人民共和國出版物經營許可證一份，年度會計報表一份，1-12月份稅收完稅證明各一份。

五、建立退稅文書檔案，合理使用退稅資金

（一）建立退稅文書，實行專人保管

對于年度退稅有關申報資料，統一進行歸檔管理，實行專人保管，分別標注退稅時間、經辦人等基本檔案信息。

（二）專門科目核算，實行專款專用

財政部、國家稅務總局下文通知明確規定：“從2006年1月1日，對宣傳文化單位所取得的增值稅先征后退收入不計入應納稅所得額并實行專戶管理、專項用于新技術、新媒體和重點出版物的引進和開發”。對于納稅申請單位收到增值稅“先征后退”收入作為“營業外收入——補貼收入”核算，年度所得稅匯算清繳作為不征稅收入核算，所發生成本也需對應核算。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅營業稅優惠政策的通知》（財稅[2013]87號）.

[2]《財政部稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的通知》（財稅[2018]53號）.