個人所得稅綜合所得計算與扣繳新變化

■王成業（煙臺市福山區財政局）

引言：新個稅最大的變化體現在其稅制正式轉變為綜合與分類相結合的模式，居民一個納稅年度中從境內或境外獲得的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許使用費所得被計入到綜合所得當中，在進行個稅計算及扣繳時，采取預扣預繳與匯算清繳相結合的方式。納稅年內，居民依法繳納個稅，并在次年完成綜合所得申報及匯算清繳。

一、個人所得稅綜合所得計算與扣繳新變化

（一）個人所得稅綜合所得扣繳

自2019 年1 月1 日起，居民個人所得稅扣繳在支付綜合所得時進行預扣預繳，所扣繳的稅款依照相關規定按時向稅務部門提出綜合所得申報，并進行稅款解繳。該政策最大的變化點可總結為：預扣預繳環節變化：發生在扣繳義務人向居民支付工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許使用費所得時；預扣預繳方式變化：采取累計預扣的方式；匯算清繳對象變化：僅發生在年度預扣預繳稅額與應納稅總額存在差異的居民身上[1]。

（二）個人所得稅綜合所得計算

1.工資薪金所得計算

工資薪金所得計算公式為：當期應預扣預繳稅額=[（累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除款-累計專項附加扣除款-其他累計依法扣除款）×預扣率-速算扣除數]-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。其中，累計減除費用為5000 元/月×納稅人至此在本單位受雇傭月份。

2.勞務報酬所得計算

勞務報酬所得計算公式為：應預扣預繳稅額=（收入-費用）×預扣率-速算扣除數。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費用計提為800。若月收入在4000 元以上，減除費用計提收入的20%。

3.稿酬所得計算

稿酬所得計算公式為：應預扣預繳稅額=（收入=費用）×70%×20%。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費用計提為800。若月收入在4000 元以上，減除費用計提收入的20%。

4.特許權使用費用所得計算

特許權使用費用所得計算公式為：應預扣預繳稅額=（收入-費用）×20%。若納稅人月收入未超過4000 元，減除費用計提為800.若月收入在4000 元以上，減除費用計提收入的20%。

以上綜合所得若年度預扣預繳稅額與納稅人年度應納稅總額存在差異，納稅人可在次年3 月1 日至6 月30 日之間，向稅收管理部門提交年度綜合所得匯算清繳申請，所繳納稅款多退少補。

（三）年終獎的計提

現行新個稅中，居民一次性取得的年終獎可選擇計入或不計入綜合所得。若不計入綜合所得，則分攤至每月，依照相應的稅率和速算扣除數進行計算。若計入綜合所得，則將年終獎數額計入至全年應納稅所得額當中。在財務部及國家稅務部門頒布的《通知》中說明，2022 年起，居民取得的一次性年終獎將計入到當前個人綜合所得當中，進行應納稅額的計算。但是，居民因解除勞動關系而一次性取得的補償性收入，如經濟補償、生活補助等，不超過居民上年3 倍工資以上的部分，不征收個人所得稅，超過3 倍工資的部分，不計入當前綜合所得，按照單獨綜合所得稅率表進行計算[2]。

（四）個稅綜合所得新變化的優點

綜合所得計算機扣繳制度變化后，僅有一項工資薪金來源且在工作單位辦理專項附加扣除款的納稅人的納稅額計算更加精確，無需個人單獨辦理年度匯算清繳及稅款多退少補。同時，新個稅能夠使預扣稅款最大程度貼近年終匯算清繳稅款，避免退稅、補稅現象的發生，降低納稅人及征稅部門的納稅成本。

二、個人所得稅綜合所得計算與扣繳計算模型

為方便新個稅實施后，個人所得稅綜合所得計算，提出個人所得稅計算模型。

（一）模型整體設計

新個稅中，應納稅所得共涉及9 個項目，根據屬性不同，將9個項目劃分為四個模塊，分別為綜合所得、經營所得、年終獎金及利息、股息等其他所得。其中，綜合所得個稅計算模塊涵蓋工資薪金及專項扣除款兩部分。

（二）模型分塊設計

1.綜合所得個稅計算模塊設計

依照新稅法規定，居民個人綜合所得中扣除各專項扣除款后的部位被定義為應納稅所得額。扣除部分包括6 萬元定額扣除、三險一金、子女教育、繼續教育等六項專項扣除款，其他扣除項目包括職業年金、企業年金、商業保險等[3]。按照扣繳方式將綜合所得個稅計算模塊分為工資薪金所得和其他綜合所得兩部分。自2019 年1 月1 日起，居民個人綜合所得扣除款開始執行預扣繳的方式。（1）工資薪金所得個稅計算。考慮到模型執行的便捷程度，輸入個人工資、三險一金、專項扣除款等項目的具體數字，即可直接輸出個稅扣繳金額及發放金額。模型分兩步進行個稅計算。第一步中，系統呈現專項扣除款可能存在的情況，依靠Excel 控件，結合實際情況自動調節相關參數，如夫妻雙方共同承擔的情況、贍養老人比例等。第二步中，對個人薪金所的個稅進行計算，錄入工資基礎信息，依照本期應預扣預繳稅額及累積預扣預繳應納稅所得額計算個稅。

本模塊在輸入每月不同的基礎數據后，可給出逐月計算的結果。同時，模型能夠對每月等額月薪進行計算，用戶輸入納稅期數及月薪數，即可實時獲取累積預扣預繳金額。

2.經營所得個稅計算模塊設計

個人經營所得應納稅所得額為每納稅年度中，營業收入總額扣除經營成本費用、損失后的部分，使用5%～35%的超額累進稅率進行計算。在模型中輸入經營總收入及成本費用，系統自動給出稅率及速算扣除數。

3.年終獎金所得個稅計算模塊設計

居民一次性獲得的年終獎金，在2021 年12 月31 日之前不計入當年個人綜合所得，執行單獨計稅的方案，自2022 年1 月1 日起，開始納入到綜合所得當中。系統可供用戶選擇單獨計稅模式，輸入年終獎數額后，給出應納稅額度及實際發放金額。

4.利息、股息等所得個稅計算模塊設計

利息、股息等所得個計算模塊與以上三個模塊的原理及使用流程相同，不再單獨介紹。

三、個人所得稅綜合所得計算與扣繳案例分析

劉女士為某制造企業財務經理，其2019 年綜合所得包括工資30000 元/月，五險一金5500 元，專項附加扣除款級其他扣除金額共計為3000 元/月。全年扣除醫保報銷后，個人承擔大病醫療支出95000 元。5 月份，劉女士取得一筆稿酬所得，為5000 元。

（一）預扣預繳稅款

1 月：累計預扣預繳應納稅所得額=30000-5500-5000-3000=16500 元，本期應預扣預繳稅額=16500×3%-0=495 元。

2 月：累計預扣預繳應納稅所得額=16500×2=33000 元，本期應預扣預繳稅額=33000×3%-495=495，本月累計繳納個稅=495+495=900 元。

3 月：累計預扣預繳應納稅所得額=16500×3=49500 元，本期應預扣預繳稅額=49500×1%-2520-495-495=1440 元，本月累計繳納個稅=990+1440=2430 元。

4 月：累計預扣預繳應納稅所得額=16500×4=66000 元，本期應預扣預繳稅額=66000×1%-2520=4080 元，本月累計繳納個稅=4080-2430=1650 元。

5 月： 累計預扣預繳應納稅所得額=16500×5=82500元， 本 期 應 預 扣 預 繳 稅 額=82500×1%-2520=5730 元， 本 月累計繳納個稅=5730-4080=1650 元。5 月稿酬預扣預繳稅額=5000×0.8×0.7×0.2=560 元， 最 終 累 計 預 收 預 繳 稅 額=2430+560+1650+1650=6290 元。

……

12 月：累計預收預繳稅額=169500

（二）匯算清繳稅款計算

劉女士綜合所得=16500×12+5000×0.8×0.7-80000=120800元。其中扣除的80000 元為大病醫療。劉女士大病醫療支出為95000 元，在匯算清繳過程中扣除，且最高扣除額為80000 元，因此本年度扣除80000 元。

匯算清繳個人所得稅總額=120800×20%-16920=7240 元。因此需申請退回稅額=169500-7240=9710 元。

四、結論

新個稅的實施考慮到不同納稅人的經濟負擔及生活壓力，更有利于社會資源的優化配置及稅收公平的實現。了解新個稅中綜合所得計算與扣繳的變化，在現階段內適當選擇一次性年終獎的計算方式，自主履行納稅人義務。