代理記賬公司會計制度存在的問題及對策

■ 張海燕（內蒙古神東天隆集團股份有限公司）

在英美等一些發達國家，小微企業的賬務都是由公司內部人員自行處理，大中型企業的賬務則請代理記賬機構代為處理。我國大中型企業由于經濟業務復雜，涉及成本、預算、現金等諸多方面，一般獨立設置財務部，并且財務部的業務不受其他部門影響，直接對接上級主管部門。而中小企業受到其經濟業務及發展的限制，無法抽出更多資源去設立一個專門的財務部或者聘請專職會計人員。《中華人民共和國會計法》第36條的規定，使代理記賬機構成為了這些中小企業的剛性需求，大大減少了企業的時間成本和金錢成本，確立了代理記賬公司的法律地位。在全民創業情緒高漲的情況下，中小企業正在逐步成為發展社會生產力的主力軍。在這種經濟背景的需求下，代理記賬公司也逐漸發展壯大。

一、代理記賬公司概述

代理記賬是指具備從事該項業務資格的一些中介機構，接受企業的委托，代替企業完成會計核算、登記賬簿、編制財務報表、申報納稅等一系列流程，而該企業只設立負責日常貨幣收支以及財產保管工作的出納或者相關人員的一種會計核算方式。運用代理記賬這種方法解決了企業基礎的會計服務問題。代理記賬的主體是指經批準從事會計代理記賬業務的中介機構，具體有會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構這樣幾種形式的公司，而本文所探討的就是這部分專職代理記賬的公司。

二、代理記賬公司會計制度存在的問題——以E公司為例

（一）E公司的基本情況

E公司是基于傳統代理記賬的經營模式下于2015年6月成立的代理記賬公司，注冊資金1000萬元，2015年營業額為73686元，繳納營業稅金3684.3元，因為處于初創階段，并沒有實現盈利。其主營業務是代理記賬服務，同時兼營客戶委托的與工商、稅務部門有關的代辦業務。公司下設3個部門，分別是負責會計資料和票據交接的票據部、負責做賬的財稅部和主要辦理代辦事項的代辦部，現有員工20人，其中取得會計從業資格證的有14人，具有會計初級職稱的2人，中級職稱5人，注冊會計師1人，同時整合了一些大中型企業會計，利用其空余時間為委托企業進行會計處理。E公司成立至今，以其低廉的代理記賬費用吸納了八百余戶企業，在石家莊市代理記賬行業享有一定的知名度。

（二）E公司會計制度存在的問題

1.會計科目記錄不規范

E公司會計處理過程中有很多不規范的地方。因為中小企業的經濟業務十分簡單，總的來說就是收入和費用兩方面，在處理費用問題上，由于公司性質不一樣，會將費用歸結到期間費用當中，再根據具體情況在這些會計科目下設二級科目。但是對于會計需要長期積累的職業而言，一些在大中企業有十幾年工作經驗的資深會計在處理這些細微問題上就有自己的一些習慣。例如某企業2016年3月的賬上發生了一筆金額為20000元的人員工資，E公司的會計在計提這筆工資的時候將其計入“管理費用—工資”，看似這筆業務符合會計上的處理原則，但是考慮到實際情況就有不恰當的地方。該企業正好是2016年3月成立，根據相關規定，企業才成立，處于批準籌建時期，并且還沒有開始生產和經營，那么這段時間（即籌建期間）發生的所有費用支出都應該作為開辦費。所以即使這筆經濟業務在處理的大方向上是對的，都應該計入管理費用，但是二級科目的不準確也會導致錯誤。

2.費用的處理不規范

很多中小企業每月拿給E代理記賬公司的費用發票也存在一定問題。嚴格來講，凡是企業發生的一些費用支出，如果是以個人名義報銷，這些費用發票一定要有相應的費用報銷單，有報銷人和企業負責人的簽字方可領款記賬，而且費用報銷單的報銷人必須是企業員工，即工資表中列示的員工才能報銷相應的費用。但在E公司每月從企業那里接收的發票可以看到一些流程比較規范的企業在費用票上會附有相應的費用報銷單，但更多企業的費用票據，例如火車票、交通費發票則幾乎沒有費用報銷單，而E公司的會計還是將這些發票入賬。還有一些公司的經濟業務由于發生額比較小，對方單位只同意出具相應的收據。在會計處理過程中，收據只能代表這筆經濟業務的發生，不能作為入賬憑證，但是E公司的會計人員還是同樣將這些收據作為記賬依據，這些處理都是極不規范的。

3.工資沒有如實申報

每個月地方稅務局都要求在軟件上申報各企業員工工資情況，包括固定員工和兼職人員，并且規定制作工資表的時候需要員工和企業負責人簽字，蓋上公章方可生效，但在E公司對工資表的審核不嚴，沒有企業員工簽字的工資表比比皆是，并且還有一些申報個人所得稅與實際不符的情況。例如某企業每月固定員工沒有變動，兼職人員變動很大，該公司在制作工資表的時候就只列出了固定員工的信息，將兼職人員的工資以費用報銷單并附上銀行回單的形式作為入賬依據。E公司會計人員在進行會計處理時，將這部分費用報銷單作為兼職人員的工資填入了記賬憑證，申報個人所得稅的時候卻沒有將這部分兼職人員的工資申報上去，而這部分兼職人員的工資都超過了3500元，按照規定是應該繳納個人所得稅的，但是由于E公司會計人員的疏忽就將這部分稅金漏申報了。

三、完善代理記賬公司會計制度的建議

（一）規范公司自身組織結構和會計處理

對于代理記賬公司這種人員流動比較頻繁的行業，為了提高代理記賬的質量，應該制定健全的內部控制制度和具體的操作規范，明確各部門員工的職責，保證工作中的各個環節都能得到有效控制，做好離職員工的交接工作，確保會計處理的連續性和賬務的準確性。讓這些具有會計師資格和專業經驗的人員在公司中起到帶頭作用，對下級員工進行監督和管理。要對從業人員賬務處理情況進行審查，設立一套完善的獎懲制度，對賬務中處理不當的情況及時清查并給予一定懲罰，對于極少出錯的員工給予相應的獎勵，提高從業人員做賬的質量和工作積極性。同時也應該增加員工福利，對工作表現突出的人員一定獎勵，留住高質量人才。

（二）提高從業人員的專業素質

要減少代理記賬公司日常賬務處理當中的錯誤，首先應該對進入代理記賬公司人員的執業資格和相關知識進行嚴格管控，即使是經驗豐富的會計也應該對其進行一段時間的培訓，了解公司的內部狀況和業務流程，減少工作中的失誤。其次公司應該設立一個專業性更強的部門來對從業人員每月做賬質量進行檢查，定期組織從業人員學習法律法規和財稅知識，不定期進行考核，讓從業人員時刻注意提升自身知識結構，從而提高代理記賬公司內部員工整體專業素質。

（三）加強對代理記賬中介機構的管理

各地財政部門應當制定更加詳細的代理記賬管理制度，成立專門的部門對其進行監督，提高代理記賬公司準入的門檻，規范公司的設立，并且應該在《代理記賬管理辦法》中增加代理記賬公司違法違約的處罰。規范代理業務的工作流程，對代理記賬公司從業人員應該備案并且定期檢查，人員變更要及時向相關機構申報。同時對代理記賬公司的從業人員建立違規違約責任的追究制度，加大違約成本，促使其規范代理記賬行為。稅務機關和相關審計部門也應加大執法力度，對這部分中小企業的賬務加強關注，對于一些零申報企業重點檢查。檢查到有問題的企業應該同時追究企業及其代理記賬公司的責任，進行相應的處罰。

四、結論

隨著經濟的發展，中小企業在我國市場經濟中的地位得到不斷提升，代理記賬公司在規范這些中小企業賬務處理的過程中扮演著舉足輕重的角色。雖然代理記賬公司在經營發展過程中其會計處理存在一些問題，但是隨著社會的發展，人們納稅意識逐漸增強，代理記賬行業也在接受著時間的考驗，只有從內外兩部分加強對代理記賬公司的管理，提升代理記賬行業的認知度，這些問題也會在時間的流逝中得到解決，為中小企業提供更加專業化的服務。