我國上市公司會計政策選擇問題的成因探究

■ 周宏謙（長春建筑學院）

近幾年，隨著會計政策的不斷完善，會計信息成本因會計政策的合理選擇而下降，從而也在某些方面上削弱了市場對于會計信息成本上的作用。但是，當前對于上市公司會計政策的選擇上我國還存在很多不足，因此有必要對上市公司的會計政策選擇進行研究。

一、會計政策選擇的相關影響

（一）會計政策對政府的影響

在會計政策的選擇中，政府在一定程度上也是利益最大化的追求者。它通過出臺一些法律法規和規章制度，使得社會資源的分配和調控在自己管控的范圍之內。在這其中，會計信息是政府在制定決策和行動計劃時的一個重要數據參照，部分企業高層管理者為努力實現利益的最大化，會通過一些會計漏洞來規避一些風險，而這些舉措一定程度上干擾了政府做出正確的經濟決策，從而提高了政府的管理成本。

（二）會計政策對企業高層管理者的影響

在現在大多數的企業管理層中，為了降低管理成本，企業高層會選擇給予公司股東一定的優惠力度，一旦滿足某些條件，就可以享受股份分紅、提高業績等獎勵計劃。當然，這些計劃的制定離不開對會計數據的詳細分析，如果一個企業的利潤額低于當期需要償付給股東的紅利額，那么企業高層會選擇降低該年的收益，通過自己的收益的損失來保證股東們分紅和紅利的所得。可以說，企業高層對會計政策選擇的態度其本質是實現公司的利潤最大化。

（三）會計政策對企業經營者的影響

不同的會計政策下有著不同的管理制度，企業的管理制度是所有權和經營權相互分離的，這樣現象的存在使得道德風險和逆向選擇的問題不可避免。常見的逆向選擇的一個體現是企業高層選擇掩蓋企業的丑聞或不良信息，因為這些信息會給企業帶來不良的影響，進而會降低他們在市場上的聲譽。

（四）會計政策對外部債權人的影響

外部債權人將資金以舉債的方式投入企業之后，為了降低自己的債務風險，他們一般會在借款時就對資金的用途進行一些限制，比如說規定企業要維系的流動比率、利息保障倍數的最低值，對企業大額資產的清理等。以上這些條款大多是將一些財務指標作為判斷的標準，而且債權人在制定具體條款的指標時，會參考企業之前披露的一些財務信息。因此，企業采取的會計政策以及基于會計政策提供的信息將會直接影響債權人的債務風險。

二、我國上市公司會計政策選擇問題的成因分析

（一）公司治理結構不健全

上市公司對于會計政策的選擇參差不齊。即使我國在法律上已經做了相關具體規定，可是仍然沒有明確會計政策選擇的應用條件和范圍。我國的最大限度就是可以按照企業自己意愿來選擇會計政策，但由此導致反饋的會計信息不能如實的表現企業相關的經營狀況。有些上市公司會計選擇都流于表面，缺乏相應的有效管理。在我國會計準則中對于披露的程度并沒有具體說明。這就會導致企業有了較大的操作空間，可能導致上市公司隱藏不利的事項，使企業財務報表缺乏透明性和完整性。

在會計政策方面，上市公司中也會存在一些機會主義。企業能夠以相應的會計政策選擇去削減自身的營業成本，從而擴大營業成果。但是我國也有很多企業為了躲避政府的處罰，降低稅收和提高股票價格。很大程度上會在會計選擇上有相應的機會主義的動機。這有可能會導致會損害其他相關利益，導致市場經濟資源無法合理分配，不利于經濟的穩定。同時，絕大部分上市公司依舊沒有建立起與公司業績掛鉤的并實際有效的長期激勵機制，仍舊以短期報酬作為對經營者的主要激勵，這并不是明智的做法。

（二）會計規范體系的混亂

我國的會計規范體系依舊存在巨大的缺陷，想要完善會計體系，形成統一的局面，但往往由于內部錯綜復雜的關系適得其反。受到很多方面的影響，就會導致政策選擇的改變。不斷變更的會計政策就要求企業要不斷去適應這種狀態，就會影響工作人員對待企業的態度，同時也容易產生更多的錯誤。而一些高級管理者往往因為一己私利而擅自篡改信息，在盈虧發生時使用不合理、不恰當的政策，從而造成內部混亂，與此同時又衍生出新的問題。

（三）法治建設不完善

現階段，我國稅務方面、會計準則方面、政策選擇方面三者關系極不協調，可以看出經濟相關法律之間的關系還處于初級階段，由于三者關系的復雜性使得三者構成的體系不和諧。其次，在國家強大的控制下一些企業從盈利角度講仍舊會采取利益得到提升的政策。并且管理者會著重于自己的業績是否達標，來進行政策上的改變，以逃避懲處。此外，大部分企業為了自身利益不愿過多地透露財政信息，對于政策完善情況的重視程度不足，影響企業目標與政策難以統一，導致政策選擇空間隨意性大，國家定制的評估政策難以起到效果。

（四）職業素質缺乏重視

會計人員職業判斷能力較差，很多企業由于擅自篡改信息造成企業不穩健，致使人員流失情況時有發生，不僅不利于新人員的學習更加不利于職員對企業信息與技能掌握的穩定性。新企業會計準則在很大程度上擴大的會計人員職業判斷，但是企業人員的變動頻繁致使員工不負責不認真、為企業做實事，下達指令不能及時完成，自然對政策執行不利。同時，也影響著工作中的資產數據錯誤，管理者判斷失誤，企業的聲譽也將遭受損失，極大影響了企業各類項目的促成。

三、我國上市公司會計政策選擇問題的合理化對策

（一）完善相關制度和激勵機制

1.完善企業內部監控制度

我國企業大部分將重心用于企業獲利能力上，財務方面也是需要進行監控的重要部分。首先對財務人員實行會計政策或對會計法規的執行力度進行監管，同時要對管理者進行監管，往往很多管理者為了使自己得到某些利益而指使財務人員對報表進行改動以蒙混過關。其次，要加強對員工整體的監控，杜絕員工擅自動用企業資金的行為。此外，公司的獨立董事是完善上市公司治理結構與治理環境的重要途徑，能使監督作用得到最好的效果。

2.優化上市公司激勵機制

從經理人的角度看，公司要將對經理人的監督與約束轉換為將經理人與股東的利益捆綁，進而減少兩者關系的摩擦，為企業帶來更大的收益。從員工的角度看，公司應將每個人的工作與業績結合起來并建立獎懲制度，使公司經營狀況與員工實際利益掛鉤，進而使得企業內部相互監督以及對身邊的環境進行監督，在維護自己利益的同時也對企業文化與名譽都有很大的幫助。企業只有將獎懲制度認真貫徹，才能得以長久發展，并最終長成實力強大的企業。

（二）加強規范體系建設

根據上市公司制定的原有制度出發，檢驗是否存在不足及漏洞，并對上市公司如何選擇政策的程序進行檢驗。通過這些檢驗其漏洞并進行整改。不僅要基于實際情況進行整改，還要在新準則的創新下要給予會計政策選擇更廣闊的平臺，并結合具體情況進行分析選擇。我國政府所推出的新政策對上市公司在會計政策選擇層面給予了相應的幫助和自由度，可以體現出其靈活性，但國家制定目的又是為了進行統一，所以在選擇上要遵循即統一又靈活的指導思想。

（三）強化法制建設

我國大力發展國家經濟，在法律體系的制定上也在一直進步，在我國對上市公司暫停或不再經營的法律標明，上市企業一旦出現連續三年凈資產出現負數指標，就會立即受到停牌處理。該方案能夠有效緩解巨額沖銷問題所帶來的危害。降低對經濟發展的不利影響。我們必須針對這項問題進行整改，不能僅僅質疑這一條標準來判定上市公司是否可以暫停或終止經營，我們要依據更多指標和數據對上市公司進行檢驗其是否具備相應的條件。除此之外，我國《會計法》應對隨意交更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。這不僅僅對投資者是種保護，更是對企業進行一種束縛與警示。

（四）提升人才素質

企業財務人員的素質決定了企業財務方面的合理程度，很多經濟性的業務需要企業財務人員進行職業判斷。在選擇財務人員時要持證上崗并對人員素質進行了解，專業技能也要進行全面考核。在財務人員進入公司后，要著重于素質建設，讓財務人員對自己的重要程度有了解，并認真遵守公司規章制度與會計準則，懂的專業素養的要義才能對公司產生良好的影響，公司財務報表與各方面的準確性與真實性才得到保證。