政府會計(jì)制度下高校個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的處理淺析

■ 梁思（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

一、引言

政府會計(jì)制度出臺的目的之一是為了更好地盤清家產(chǎn)，更加清晰地反映會計(jì)主體實(shí)有的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)又能直觀了解預(yù)算資金的使用情況。基于此，政府會計(jì)要求高等學(xué)校在處理業(yè)務(wù)的時(shí)候按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各期收入和支出，同時(shí)按實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)現(xiàn)金流入及流出。那么，在處理個(gè)人所得稅一類的應(yīng)付業(yè)務(wù)的時(shí)候就會出現(xiàn)個(gè)稅對應(yīng)的現(xiàn)金流未能同期流出，但是財(cái)務(wù)會計(jì)角度已經(jīng)全額確認(rèn)本期支出這樣的情況，讓許多實(shí)務(wù)工作者覺得難以理解和操作不便。

現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)軟件中，天大天財(cái)?shù)膽?yīng)用較廣，在預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的處理模塊上也比較完善，由于高校業(yè)務(wù)量相對較大，其在預(yù)算分錄的生成方面也采用系統(tǒng)自動觸發(fā)的方式為主，極少有學(xué)校選擇手工錄入預(yù)算分錄。接下來，筆者就以案例分析的形式探討兩種不同的處理方式如何觸發(fā)個(gè)稅業(yè)務(wù)的預(yù)算分錄。

二、案例分析

某校本期發(fā)生如下個(gè)稅業(yè)務(wù)：

發(fā)放本期工資，其中教育支出300萬，個(gè)稅6萬，行政支出200萬，個(gè)稅4萬，科研支出300萬，個(gè)稅6萬，后勤支出100萬，個(gè)稅2萬，某橫向科研項(xiàng)目中支出勞務(wù)費(fèi)2300元，扣稅300元。某財(cái)撥校教育事業(yè)專項(xiàng)中支出勞務(wù)費(fèi)2300元，扣稅300元。

那么，我們先采用延遲生成預(yù)算分錄的方式進(jìn)行會計(jì)處理：

提稅時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 9000000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—科研支出 2300

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—教育支出 2300

貸：財(cái)政零余額授權(quán)支付—基本支出 8820000

財(cái)政零余額授權(quán)支付—項(xiàng)目支出 2000

銀行存款 2000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—教育基本 60000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—行政基本 40000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—科研基本 60000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—后勤基本 20000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù)—科研項(xiàng)目 300

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù)—教育項(xiàng)目 300

計(jì)提稅時(shí)，預(yù)算會計(jì)分錄：

借： 教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 3000000

行政支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 2000000

科研支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 3000000

后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 1000000

科研支出—非財(cái)政性專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出 2300

教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出 2300

貸： 教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 60000（借方負(fù)數(shù)）

行政支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 40000（借方負(fù)數(shù)）

科研支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 60000（借方負(fù)數(shù)）

后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 20000（借方負(fù)數(shù)）

科研支出—非財(cái)政性專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出 300（借方負(fù)數(shù)）

教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出 300（借方負(fù)數(shù)）

資金結(jié)存 8820000

資金結(jié)存 2000

資金結(jié)存 2000

交稅時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—教育基本60000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—行政基本 40000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—科研基本 60000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等—后勤基本 20000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù)—科研項(xiàng)目 300

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù)—教育項(xiàng)目 300

貸：財(cái)政零余額授權(quán)支付—基本支出 180000

銀行存款 300

財(cái)政靈余額授權(quán)支付—項(xiàng)目支出 300

交稅時(shí)，預(yù)算會計(jì)分錄：

借：教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 60000

行政支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 40000

科研支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 60000

在知識經(jīng)濟(jì)背景下，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的核心。目前，我國通信行業(yè)還處于初級的發(fā)展水平，因而在諸多方面還不是十分的完善。其中，人力資源管理中，薪酬分配制度缺乏合理性就是重要的體現(xiàn)。現(xiàn)階段，我國大部分通信公司在薪酬分配過程中，采用的分配體系都是依托崗位技能為主的等級薪酬制。顯然，這種傳統(tǒng)的薪酬分配制度難以滿足員工的需求。因此，通信行業(yè)人力資源管理中薪酬分配制度必須要不斷完善。

后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 20000

科研支出—非財(cái)政性專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出 300

教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出 300

貸：資金結(jié)存 180000

資金結(jié)存 300

資金結(jié)存 300

接下來，我們采用全額生成預(yù)算分錄的方式進(jìn)行處理：

借：應(yīng)付職工薪酬 9000000

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—科研支出 2300

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—教育支出 2300

銀行存款 180600

貸：財(cái)政零余額授權(quán)支付—基本支出 8820000

財(cái)政零余額授權(quán)支付—項(xiàng)目支出 2300

銀行存款 2300

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等 180000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù) 600

提稅時(shí)，預(yù)算會計(jì)分錄：

借：教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 3000000

行政支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 2000000

科研支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 3000000

后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出 1000000

科研支出—非財(cái)政性專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出 2300

教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出 2300

貸： 資金結(jié)存 9000000

資金結(jié)存 2300

資金結(jié)存 2300

交稅時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—工薪等 180000

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅—?jiǎng)趧?wù) 600

貸：銀行存款 180600

交稅時(shí)，無預(yù)算會計(jì)分錄。

三、對比分析

可以看到，在延遲生成預(yù)算分錄的方式下，必須要通過設(shè)置項(xiàng)目及科目的方式使得個(gè)人所得稅對應(yīng)的未來現(xiàn)金流出紅字沖銷預(yù)算資金支出，才能實(shí)現(xiàn)借貸平衡，在交稅的時(shí)候在生成正數(shù)的預(yù)算資金流出分錄。而在全額生成預(yù)算分錄的方式下，其他應(yīng)交稅費(fèi)中的個(gè)稅不參與預(yù)算分錄，而是通過將稅費(fèi)轉(zhuǎn)到扣稅專用賬戶中視同一進(jìn)一出的資金處理，在交稅的時(shí)候直接從銀行存款中劃扣，也不存在預(yù)算資金性質(zhì)的對應(yīng)問題，因?yàn)樵谟?jì)提的時(shí)候財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)均實(shí)現(xiàn)了全額的支出和資金流出確認(rèn)。

從處理過程中我們也可以看到，延遲生成預(yù)算分錄的做法對于很多實(shí)務(wù)工作者而言比較好理解，也可以通過個(gè)稅科目清晰的看出本期不同的資金性質(zhì)產(chǎn)生了多少個(gè)人所得稅，能夠?yàn)楦鲉挝惶峁┍容^全面詳細(xì)的管理數(shù)據(jù)，而全額生成預(yù)算會計(jì)分錄的方式下，個(gè)稅科目設(shè)置和項(xiàng)目設(shè)置都比較簡單，在數(shù)據(jù)精細(xì)程度上有一定的欠缺。

但是，與此同時(shí)我們也要看到，高校的業(yè)務(wù)十分多也十分復(fù)雜，資金屬性比較多樣，一個(gè)個(gè)稅科目可能會受資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型、資金來源各種因素干擾從而對應(yīng)生成不同的預(yù)算科目，在前期設(shè)置的時(shí)候很難面面俱到，并且對于單位內(nèi)部項(xiàng)目管理水平和內(nèi)部預(yù)算的精準(zhǔn)程度有十分高的要求。而全額生成預(yù)算分錄的模式下雖然會給單位出納帶來一定的工作量增加，但是對應(yīng)邏輯簡單，也符合現(xiàn)在稅收三方協(xié)議簽訂的流程。因?yàn)榫退闶茄舆t生成預(yù)算分錄，最終交稅的時(shí)候稅務(wù)局是從單位簽訂三方協(xié)議的銀行賬戶直接一筆劃扣，也就意味著各單位還是要按各業(yè)務(wù)中個(gè)稅對應(yīng)的資金性質(zhì)進(jìn)行歸集，才能實(shí)現(xiàn)資金核算的準(zhǔn)確性。

綜上所述，筆者認(rèn)為，如果是資金性質(zhì)比較單一，個(gè)稅業(yè)務(wù)不是特別量大的單位可以使用延遲生成預(yù)算分錄的方式，或者是內(nèi)部分工明確，人手充足，管理水平較高的單位也可以考慮使用延遲生成預(yù)算分錄的方式，而業(yè)務(wù)量繁重，預(yù)算不夠精細(xì)的單位可以嘗試使用全額生成預(yù)算分錄的方式簡化內(nèi)部流程和業(yè)務(wù)處理。

四、結(jié)語

事實(shí)上，筆者認(rèn)為，不論是延遲生成預(yù)算分錄還是全額生成預(yù)算分錄，都對我們的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的要求，需要我們明確不同的資金屬性和經(jīng)費(fèi)來源，能夠?qū)τ趩挝毁Y產(chǎn)有更精準(zhǔn)和清晰的認(rèn)識。從這個(gè)角度看，政府會計(jì)的推行是十分有必要也是大有裨益的。相信，未來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深化和單位內(nèi)部控制及管理要求的提升，數(shù)據(jù)將會更加精確，會計(jì)處理也將更加科學(xué)。