擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金核算問題研究

顧名

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是融資性擔(dān)保類的企業(yè)法人為承擔(dān)代償風(fēng)險(xiǎn)和損失而按照一定比例準(zhǔn)備的計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。按照《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)金融企業(yè)財(cái)務(wù)決算會(huì)計(jì)報(bào)表[擔(dān)保類]的通知》等法規(guī)規(guī)定，擔(dān)保類企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債科目中，這就意味著，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷開展，企業(yè)所在賬面上計(jì)提的準(zhǔn)備金逐年增加，但是負(fù)債也隨之增加，沖減了當(dāng)期利潤(rùn)，使得公司的資產(chǎn)報(bào)酬率降低，不能完全正確體現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)情況。針對(duì)以上問題，本文擬從以下幾個(gè)方面來探究更好的解決之道。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)準(zhǔn)備金的核算規(guī)定及簡(jiǎn)析

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法〉的通知2001》第十三條：“擔(dān)保企業(yè)按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后，實(shí)行差額提取”。

國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)的意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2006〕90 號(hào)）規(guī)定：“開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除”。

銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等七部委《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)令2010年第3號(hào)）規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取”。

國(guó)務(wù)院《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第 683 號(hào)）第十八條規(guī)定：“融資擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金”。

可以從最近的法規(guī)中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度更多的是在考慮正常計(jì)提下的會(huì)計(jì)核算的口徑，即賠付或者超額賠付的情況較少的趨勢(shì)下進(jìn)行規(guī)定，在逐年增加準(zhǔn)備金的情況下對(duì)于擔(dān)保類企業(yè)尤其是經(jīng)營(yíng)較為良好的企業(yè)發(fā)生的差額征收所得稅進(jìn)行更加靈活的沖減方式，可以看出，政策導(dǎo)向更加將擔(dān)保類企業(yè)的準(zhǔn)備金制度看作是資金類業(yè)務(wù)中偏向于經(jīng)營(yíng)實(shí)體的主體法人作為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)模式而進(jìn)行的特殊安排。

從該筆資金的可能歸屬上進(jìn)行判斷，所有在責(zé)任期的企業(yè)若均不出現(xiàn)違約情況（未開展新業(yè)務(wù)），則該筆準(zhǔn)備金實(shí)際上歸屬于擔(dān)保企業(yè)所有，實(shí)際上是公司的資產(chǎn)，所以其負(fù)債科目的體現(xiàn)不夠準(zhǔn)確，資產(chǎn)收益在準(zhǔn)備金折算上進(jìn)行了減計(jì)。

若是發(fā)生違約，擔(dān)保公司履行合約，根據(jù)擔(dān)保條款，企業(yè)需進(jìn)行全額賠付，企業(yè)需賠付的額度雖沖抵準(zhǔn)備金，但該筆支出仍然降低公司資產(chǎn)，并且增加企業(yè)負(fù)債的比重，從實(shí)操層面上確認(rèn)該筆負(fù)債被沖抵的時(shí)長(zhǎng)遠(yuǎn)長(zhǎng)于賠付違約的償還時(shí)間，這就給目前的會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則造成了問題，即該科目的權(quán)益屬性的歸屬大于負(fù)債屬性的確認(rèn)契合程度。

二、探究更加合理的準(zhǔn)備金核算的會(huì)計(jì)處理方式

（一）對(duì)準(zhǔn)備金的報(bào)表科目歸屬進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

現(xiàn)有條件下，針對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式，如何將準(zhǔn)備金報(bào)表科目合理反映經(jīng)營(yíng)實(shí)體的資財(cái)情況，從這個(gè)角度上將準(zhǔn)備所計(jì)提額在經(jīng)營(yíng)狀況良好的情況下全額或等比例轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)是對(duì)擔(dān)保類企業(yè)以前年度的準(zhǔn)備金總額更為合理的處理。

首先擔(dān)保類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到行業(yè)管理辦法的影響，如何將二者確認(rèn)事項(xiàng)的用途進(jìn)行分離，即行業(yè)管理辦法管控行業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)會(huì)計(jì)體系中各類科目對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況反映。二者在進(jìn)行企業(yè)情況描述的方式可以有所不同，但是都具有其針對(duì)性。

另外一點(diǎn)，將以前年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)科目，可進(jìn)一步促進(jìn)擔(dān)保類公司可持續(xù)健康發(fā)展。強(qiáng)有力的風(fēng)控能力是擔(dān)保公司核心能力的體現(xiàn)，將擔(dān)保公司由于風(fēng)險(xiǎn)防控獲得的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金通過凈資產(chǎn)的增加加以體現(xiàn)，實(shí)則在增加其公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）結(jié)合不同層次企業(yè)的預(yù)期損失進(jìn)行分層次的計(jì)提準(zhǔn)備金規(guī)則

現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)當(dāng)建立一套完整的對(duì)現(xiàn)有客戶、業(yè)務(wù)、擔(dān)保的主體的綜合進(jìn)行判斷的風(fēng)險(xiǎn)控制模型，有了這套模型，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，充分考慮預(yù)期損失，適當(dāng)進(jìn)行靈活化處理，在模型中處于高風(fēng)險(xiǎn)閾值的公司應(yīng)當(dāng)適應(yīng)性調(diào)高該項(xiàng)準(zhǔn)備金額度，反之同理。

同時(shí)分階段進(jìn)行未來預(yù)期損失的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，設(shè)為在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)金融工具的預(yù)期信用調(diào)整，從而合理調(diào)整在報(bào)表中的準(zhǔn)備金額度。

三、結(jié)語(yǔ)

計(jì)提準(zhǔn)備金是擔(dān)保行業(yè)的國(guó)際慣例，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的更新與迭代對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系的與時(shí)俱進(jìn)提出了要求，對(duì)于不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)狀況的擔(dān)保企業(yè)，公司所采取的會(huì)計(jì)核算措施可以進(jìn)行應(yīng)用層面上的調(diào)整，設(shè)置合適且靈活的科目，更好的為企業(yè)發(fā)展助力。