“營改增”對建筑行業(yè)的影響分析
——以上海JG 集團(tuán)為例

盧坤強(qiáng)

一、前言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及國際地位的逐漸提高，我國的法治民生建設(shè)也在逐漸趨于完善。稅收是政府財(cái)政收入的主要來源，和西方眾多發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)階段的稅收體系相對來說還不完善，所以近些年來財(cái)稅改革也更多的側(cè)重于對稅收體制的改革。2016 年全面推行的“營改增”政策是我國近些年來稅收體制規(guī)模最大的一次改革，各行各業(yè)在這次改革中都面臨著一些新的挑戰(zhàn)。尤其是和經(jīng)濟(jì)民生都緊密相關(guān)的建筑行業(yè)。建筑行業(yè)的發(fā)展除了取決于行業(yè)供求之外，還深受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，而且長期以來，建筑業(yè)兩稅并行的情況，導(dǎo)致建筑行業(yè)稅收體制混亂、企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)沉重等問題也在逐漸的引起政府部門的重視，而“營改增”正是對現(xiàn)有的不合理的稅收體系的一個(gè)深度改革。上海JG 集團(tuán)是一家有著60多年歷史淵源的大型建設(shè)集團(tuán)，參與了大量的國內(nèi)外知名建筑物的建設(shè)，在我國的建筑行業(yè)中享有盛名。經(jīng)過多年的發(fā)展上海JG 集團(tuán)的業(yè)務(wù)主要涉及施工承包、城市建設(shè)投資、房地產(chǎn)開發(fā)等方面，是一家典型的建筑企業(yè)，所以，對于研究“營改增”對建筑行業(yè)的影響也具有代表性意義。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響分析——以上海JG 集團(tuán)為例

（一）“營改增”對上海JG 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)核算的影響

隨著“營改增”的全面推行，各行各業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)核算都受到了不同程度的影響，而建筑企業(yè)的運(yùn)營過程中由于工程周期長且過程中涉及較多的行業(yè)和領(lǐng)域，所以受“營改增”的影響也比較大，尤其是關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)方面。

但這個(gè)趨勢越來越明顯。像教育、家裝、交通，醫(yī)療，都在發(fā)生很大的變化，都出現(xiàn)了有一定代表性的網(wǎng)絡(luò)協(xié)同或智能商業(yè)的企業(yè)。

作為一個(gè)典型的上市建筑企業(yè)，“營改增”對上海JG 集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及的眾多科目都產(chǎn)生了不同程度的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，改革前后企業(yè)固定資產(chǎn)科目和存貨科目入賬價(jià)值會發(fā)生變化，改革之前營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，改革之后由于增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，且可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而將會導(dǎo)致固定資產(chǎn)或存貨的入賬價(jià)值降低。在利潤表中，比如營業(yè)收入科目，“營改增”會降低JG 集團(tuán)的營業(yè)收入，主要是由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅其稅額計(jì)入營業(yè)收入，改為增值稅后變?yōu)閮r(jià)外稅其稅額不計(jì)入營業(yè)收入，而JG 集團(tuán)2016 年5 月1 日之前營業(yè)稅余額為24，283，499.92 元且都是包含在營業(yè)收入中的，對企業(yè)來說也是一個(gè)不小的數(shù)目，而“營改增”之后營業(yè)收入也將會由于營業(yè)稅改增值稅而降低，同樣“營改增”對于利潤表中的營業(yè)稅金及附加等科目也具有較大的影響。在現(xiàn)金流量表中，“營改增”之后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及教育費(fèi)附加等計(jì)稅基數(shù)等都發(fā)生了變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。另外，“營改增”之后，JG 集團(tuán)會計(jì)科目的設(shè)置以及應(yīng)納稅額的計(jì)算等都發(fā)生了變化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)核算也發(fā)生了變化。

（二）“營改增”對上海JG 集團(tuán)納稅情況的影響

“營改增”直接影響企業(yè)的納稅情況，并使所有涉及營業(yè)稅和增值稅的行業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)都發(fā)生了明顯的變化。對于上海JG 集團(tuán)來說，“營改增”對上海JG 集團(tuán)納稅情況的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一方面是企業(yè)稅種的變化，營業(yè)稅被取消，簡化了JG 集團(tuán)的納稅體系，有利于其的納稅工作的進(jìn)行。另一方面是納稅負(fù)擔(dān)的變化，“營改增”使JG 集團(tuán)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增多，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且取消營業(yè)稅之后還將降低JG 集團(tuán)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)一步降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是，改革前JG 集團(tuán)適用的營業(yè)稅率為3%，但是改革后適用的增值稅率為11%，從這方面來講增加了上海JG 集團(tuán)的納稅負(fù)擔(dān)。所以總的來說，“營改增”是增加還是降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)還要取決于企業(yè)具體的經(jīng)營情況，但是“營改增”對于企業(yè)整體的納稅結(jié)構(gòu)還是具有非常大的影響的。

這個(gè)讀書法有著鮮明的儒學(xué)特色，貫徹了儒學(xué)所強(qiáng)調(diào)的“學(xué)以成人”和“經(jīng)世致用”思想，這也是與孟子提倡的士人“窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下”的社會存在方式是相對應(yīng)的。到了明代，從小學(xué)（明代叫社學(xué)）開始，到科舉求官，以朱熹《四書章句集注》為教科書，讀書的過程是“證諸先覺，考諸古訓(xùn)，尊所聞，行所知”的歷程，從小就開始這樣反復(fù)訓(xùn)練，“日以義理浸灌其心”，長大了自然就可以達(dá)到使“心術(shù)歸于正”的目標(biāo)了。

（三）“營改增”對上海JG 集團(tuán)經(jīng)營情況的影響

“營改增”不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅情況等，還影響著企業(yè)的經(jīng)營情況，對于建筑企業(yè)來說，前期的工程造價(jià)及投標(biāo)、中期的人力物力的投入以及后期客戶的維護(hù)等，各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及營業(yè)稅或者增值稅，進(jìn)而每個(gè)環(huán)節(jié)的成本利潤核算等都會發(fā)生變化，對企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程都會產(chǎn)生影響。而且“營改增”推行的初期，政策變動較大，對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)要求也隨之提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)營也面臨著更大的挑戰(zhàn)。除此之外，對于上海JG 集團(tuán)還有一些特殊業(yè)務(wù)，比如建筑施工中的甲供材料，“營改增”前后對于甲供材料的計(jì)稅依據(jù)和核算方法也都發(fā)生了變化以及對于JG 集團(tuán)跨縣市提供建筑服務(wù)的會計(jì)核算方法也發(fā)生了變化。總的來說，改革后企業(yè)運(yùn)營也面臨著一些前所未有的新情況，需要企業(yè)積極去應(yīng)對。

三、結(jié)語

總而言之，“營改增”對于建筑行業(yè)企業(yè)的采取狀況以及經(jīng)營情況都有著很大的影響，尤其是以建筑工程為主的上海JG 集團(tuán)，而且對于企業(yè)來說，后期的發(fā)展也面臨著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。