淺談區塊鏈技術在審計中的應用研究*

■吳心茹 陳燁 林亞楠（遼寧對外經貿學院）

一、引言*

十一年前，中國北京奧運會開幕、神舟七號飛天、世界金融危機爆發，這些都已成為過去式，而十一年前誕生的區塊鏈技術到現在仍然炙手可熱且愈來愈受重視。區塊鏈技術是各個領域研究的重點對象，它作為自互聯網出現以后又一重大創造，為人們構建烏托邦提供了一個不錯的切入點。區塊鏈分布式賬本是怎么記賬、如何運行的呢？在一個信息系統里，有無數個節點，即無數個用戶。當一名用戶進行記賬時，系統會蓋一個時間戳，并且會通過加密算法自行生成一個防偽碼，最后將其打包成區塊。記賬完畢后，區塊依據時間戳鏈接起來，從而形成了區塊鏈。在整個擴散過程中沒有中心人或組織，人人平等，并且每個人在區塊鏈上有一個和真實身份無關的虛擬身份。如果有心懷不軌的人做假賬或者是篡改賬本記錄，他只能同時擁有網絡的每個節點并克服加密才能成功，否則其他人會依據自己手中的副本拒絕接收有錯誤記錄的區塊。正因如此，區塊鏈技術被越來越多地被用于一系列安全傳輸數據的功能,特別是在基于交易的金融服務行業。合理運用區塊鏈技術可以使其價值最大化。本文將先從內部和外部審計兩方面分析當前其存有的的痛點，然后對區塊鏈技術如何通過抓住部分痛點在審計領域擁有立足之處進行研究，最后對未來審計職業的發展進行了揣測。

二、當前審計存有的痛點

（一）內部審計

1.審計目標和審計范圍不合理

內部審計目標的確定因企業自身需求的不同而不同，其核心任務還是審查與評價。企業在設定審計目標時常常容易出現主觀錯誤。有的企業為了實現利潤最大化，將審計目標定得過低，容易使企業與法律打擦邊球，最終造成不良社會影響。也有企業對自身要求嚴格，將審計目標定得過高，容易阻礙企業的發展。企業經營過程中，缺乏硬性設備，搜集數據的方法和人力有限，因此審計范圍不會太大，這是不合理的。

2.缺乏獨立性和客觀性

首先做出假設，內部審計機構名義上是企業的一個部門，但其本色是獨立于各職能部門且僅與上級主管有職責聯系的個體，當其在進行內部設計時會十分公正客觀地對企業進行審查和評價。對于企業其他部門來說，內部審計機構就像一個外來監督者，無形之中增加了他們的壓力，甚至容易對內部審計機構產生抵觸情緒。在此類情況下，審計對象的不配合使內部審計執行進程受到嚴重阻礙。為了順利完成任務，內部審計機構拉近與其他部門距離時，往往容易得不到客觀、準確的結果。

（二）外部審計

1.審計程序不完整

外部審計人員做出的審查評價雖然更加公正客觀但是缺乏對企業經營活動的了解，這導致外部審計人員在設計審計程序時容易出現盲區，不僅造成審計程序的殘缺還降低了審計結果的效力。

2.審計人員質量不可控

外部審計人員正常情況下應該是通過相關考試并持有證書的專業人員。但是僅憑證書并不能驗證審計人員質量的好次。有的審計人員可能強于理論，弱于實踐。審計人員質量好次與否，關鍵在于自身能否靈活運用所學知識，因此審計人員質量是不受掌控的。

3.審計資料不全

外部審計人員在獲取審計資料時容易因客觀和主觀因素造成資料不全。客觀因素是指企業不積極配合或者刻意隱瞞。主觀因素是指外部審計人員對企業經營活動、組織結構陌生，忽略了一些相關審計信息。資料不全會使外部審計人員得到的審計結果容易不完整且有效性較低。

三、區塊鏈技術抓住審計痛點

（一）明確審計目標

區塊鏈技術抓住審計目標和審計范圍不合理的痛點，使企業經營活動實現高度透明。外部審計的目標是根據相關法律條文規定對企業經濟活動進行審查，查證企業是否存在虛假、欺騙等行為，并對審查結果做出客觀公正的評價。由于外部審計范圍固定、目標明確，而內部審計范圍和目標是自行確定的，因此區塊鏈技術下實現審計范圍全覆蓋對內部審計產生的影響更大。內部審計機構可以選擇整個經營過程中的任意一個節點作為審計對象，而不受各種外力因素的限制，從而明確審計目標。帶著目的性進行審計不僅提高了審計工作效率也加快了企業實現發展目標的進程。

（二）健全審計程序

區塊鏈技術抓住審計程序有殘缺的痛點，實現信息都是公開的且任何人都擁有信息閱覽的權利。外部審計人員可以運用區塊鏈技術獲取企業真實且難以篡改的信息，走出盲區，增強對企業運營過程、組織構造的了解，從而健全審計程序。

（三）完善審計資料

區塊鏈技術抓住審計資料不完整的痛點，為了防止商業機密的泄露，信息被復制時對交易雙方隱私信息通過哈希算法進行了加密。也就是說外部人員是很難確定所獲信息指明的對象。因此企業應該主動提供相關信息主本節點，外部審計人員根據主本節點所提供的真實且完善的審計資料進行審計工作。

（四）降低審計工作復雜度

區塊鏈技術使審計所需信息依照時間規律進行排布。審計人員在發現問題后可以迅速對審計對象實行定位并進行追溯，從而降低審計工作的復雜度。例如，審計人員在監盤時，需要檢測賬實是否相匹配。在區塊鏈分布式賬本上每一項資產的來龍去脈體現的清清楚楚并且真實可靠。假使在一個企業里每一項資產都擁有獨特的編碼，區塊鏈技術下的數據庫里又記載了其詳細的信息。當審計人員在監盤后發現有賬實不符的情況，可以立刻通過區塊鏈分布式賬本進行搜查，準確判定資產蹤跡，避免因資產在企業內部移動存放而造成的未被盤查。

（五）縮減審計成本

企業規模越大，業務流程越復雜，財務問題越來越得到企業管理者的關注，審計在企業運營過程中的重要度也愈來愈高。目前我國審計從業人員仍有較大需求量，由于審計人員質量參差不齊，審計耗費成本屬于變動成本，各事務所收取的審計費用有高有低。傳統模式下，審計費用和規模是成正相關的。費用較低的審計機構為了配比收入與支出會縮小審計范圍，簡化審計程序，這往往得不到有效的審計結果，增大了審計風險。因此大企業都會優先選擇聘請費用高昂的優質審計機構。在區塊鏈技術的應用下，企業經營信息排布有序、內容殷實且可信度高，降低了審計過程中創建數據庫和進行函證的成本以及人員耗費成本。雖然仍會出現因審計人員質量不同而導致收費標準仍有差別的情況，但從宏觀角度看，審計在數據搜集方面的成本極有可能降低甚至達到統一，最終從整體上實現審計成本的縮減。

四、展望審計職業+區塊鏈技術

區塊鏈技術所含有的理想化的特征不禁讓人起疑，審計是否將會被區塊鏈技術的應用給替代？當信息實現高度透明時，弄虛作假、期滿詐騙非常難以實現。在這種情況下，外部審計是否還有必要呢？以目前狀況來看，可以對第一個問題進行否認，即不會；對第二個問題做出肯定回答，有必要。每個事物都具有兩面性，在看到區塊鏈技術優點的同時應該注意到區塊鏈技術仍有一些障礙需要克服，包括實現的成本、隱私問題、缺乏商定的標準以及迄今為止區塊鏈的可擴展性有限等。區塊鏈技術應用于審計，不能替代審計職業，與之相反，可以為審計人員理清思路，提高其審計工作效率起輔助作用。此外，審計人員的職責將會向提升到更深層次。

五、結論

目前，審計模式所面臨的問題并不能夠全部通過區塊鏈技術的應用來得到解決，如審計人員的質量問題以及素質問題。高水平的安全性以及去信任機制和透明性等特征都是區塊鏈技術經久不衰的重要組成因素。區塊鏈技術應用于審計后明確了審計目標，健全了審計程序，完善了審計資料，降低了審計工作復雜度。返璞歸真，區塊鏈技術的良好運用離不開人的判斷力及思考力。但是，區塊鏈技術現在比較稚嫩，與審計的結合也正處于初試探階段。區塊鏈技術的開發和應用，以及相關法律制度的健全需要靠各行各業的力量。作為一名財會人員，不能固步自封，要敢于接受新知識、新技術并為迎接新一輪變革做好充足的準備。除此之外，我們還需要提高自身職業道德素養，將區塊鏈技術引進審計行業，融入審計行業，貫穿于審計行業。但愿筆者拙見對區塊鏈技術應用于審計的研究能提供參考。