企業全面預算管理的實施及優化研究

■ 周超勝（深圳市好美佳智能家具股份有限公司）

全面預算管理與企業的治理緊密相關,建立完善企業內部的全面預算管理體系,是強化企業戰略管理的重要保障,通過全面預算管理,可以通過全面預算管理作為手段對企業內部的各項資源特別是企業內部有限的財務資源進行戰略分配,并依托預算指標來對企業的業績進行評價,這對于加快企業的戰略發展也是非常重要的。但是，全面預算管理是一項系統工程，對于企業的整體管控能力要求較高，目前不少企業在全面預算管理開展實施過程中出現了不少的問題，需要企業進行系統改進完善，進而通過全面預算管理目標的實現，促進企業整體發展目標的實現。

一、全面預算管理的概念內容特點概述

全面預算管理是由一系列的預算管理指標所構成的體系，圍繞著公司的戰略發展導向，涵蓋了企業經營發展的各個環節各個方面，將企業經營發展過程中的經營發展目標以及內部資源配置方案進行量化，以貨幣的形式來對經營活動進行總體計劃指導，進而推動企業內部管理各項活動的順利實施。一般來說，企業的全面預算主要包括了三個方面的內容：業務預算，業務預算主要是對企業生產經營活動過程中各項收入以及支出費用的反映，具體來說業務預算先進行銷售預算，進而根據市場狀況分析以及預測來確定生產預算，最后確定其他預算；財務預算，主要是對企業在固定預算年度內的經營成果狀況、財務管理狀況以及現金收支情況等，通常來說主要包括了企業的預計利潤表、預計現金流量表以及預計資產負債表等等內容；資本預算主要是對企業經濟活動預算的反映，主要是資本支出性預算以及一次性專門預算等組成。

企業全面預算管理的特點主要有以下幾方面：全面預算管理具有戰略性，也就是全面預算與企業的總體戰略應該保持較高的一致性，對企業經營發展戰略的落實發展進行全面支持；具有科學性，采取科學的預算編制方法進行全面預算編制，優化預算編制內容及流程，通過全面預算確保企業經營活動開展實施的科學合理；具有系統性，全面預算管理涉及到企業內部各個部門，是一項系統性的工程，橫向涉及到企業內部各個部門機構，縱向涉及到預算的編制、執行以及管控、考核等各個流程；具有全面性，全面預算管理覆蓋范圍相對較廣，涉及到投資、財會、營運等多方面，具有全面性。

二、當前企業全面預算管理實施中存在的主要問題分析

在企業全面預算管理目標的確定方面，主要是有的企業預算管理目標的制定方面缺乏戰略導向，有的企業在全面預算管理的具體實施過程中，過于重視企業經營發展中的眼前利益，而對于企業長遠發展的戰略目標不夠重視，預算管理對于企業經營發展以及戰略管理的支持難以體現，全面預算管理也難以起到應有的效果。

在企業全面預算計劃的編制方面，當前在企業全面預算計劃的編制上，主要是預算編制方法過于單一，尤其是很多企業在預算編制上經常采用增量預算的編制方法，而對于固定預算、滾動預算、定期預算、零基預算以及增量預算等預算編制方法運用不足，造成了企業全面預算編制完成以后，一些關鍵的預算項目與實際情況之間出現了較大偏差，難以有效執行落地。

在企業全面預算的執行控制方面，主要是不少企業全面預算計劃的權威性約束性不強，全面預算具體開展實施過程中缺少事中的分析控制，對于預算計劃的具體執行情況沒有進行及時的跟進分析，預算調整機制也不夠完善，造成了全面預算管理過程中出現了一些超預算的行為得不到及時的發現糾正，因而影響了全面預算的實際效果。

在全面預算的績效考核方面，主要是不少企業還沒有在內部建立完善預算績效考評制度，有的企業雖然建立了全面預算管理績效考核體系，但是全面預算績效管理考核指標設置不夠完善，對于績效預算考核結果也沒有針對性的建立完善獎懲機制，因而造成了全面預算管理缺乏導向性。

三、企業全面預算管理的實施途徑優化措施

改進優化企業的全面預算管理，應該根據企業預算管理的實際需要建立完善預算管理措施，重點包括以下幾方面：

（1）優化企業全面預算管理目標的確定。在企業全面預算管理目標的確定方面，應該基于企業經營發展的戰略導向，將其進行細化分解，重點注意以下幾方面：在全面預算目標的確定方面，應該注重長期戰略目標與短期經營目標的結合，從戰略目標出發，在追求企業短期內的利潤收益水平時，還應該注重確保企業的價值實現；充分研究分析市場環境需求，結合企業經營發展內外部水平，對企業經營發展進行充分的調研分析；綜合考慮企業的行業發展現狀，來制定科學可行的全面預算管理目標，確保全面預算管理與企業的戰略發展保持一致。

（2）改進企業全面預算的具體編制。對于企業全面預算的具體編制，應該采取上下結合的全面預算編制流程，在具體的全面預算的編制實施流程方面，將企業的全面預算目標進行全面的分解下達，由企業內部的各個機構以及職能部門分級編制部門預算，在由企業的財務部門進行匯總審核，經過層層審議批準后，作為企業的全面預算目標進行分解執行。在企業的全面預算的編制方法上，應該注重全面預算方法的綜合運用，企業的各類固定類費用可以采取固定增量預算的編制方法，按照往期有關的預算實際數目進行調整編制；對于和企業的業務關系較為緊密，與業務實現息息相關的預算項目則可以采取彈性預算編制方法；對于整個會計期間的預算管理來說，則可以采取滾動預算編制方法，重點是通過多種預算編制方法的結合，促進提高預算編制的準確性。

（3）規范企業全面預算的執行和調整。對于企業全面預算管理體系的開展實施，關鍵應該全面加強企業的權威性以及約束性，嚴格預算目標的分解執行落實，企業全面預算的具體執行過程中，應該全面做好預算的執行分析，對企業內部全面預算的具體執行情況進行全面的信息收集，對于出現的預算差異應該及時分析了解原因，及時調整預算管理策略以確保預算目標的實現。對于企業全面預算的調整等相關內容，應該按照預算執行情況以及預算目標進行差異計算以后，判斷預算差異的重要情況，進行差異分解以及差異原因分析，進而按照嚴格的分析以及審批程序進行預算的調整，繼續做好預算執行的各項工作。

（4）完善企業全面預算的考核和評價體系。在企業全面預算管理實施中完善考核和評價，是對企業全面預算執行控制的直接檢驗，也是確保全面預算管理目標能夠順利實現的關鍵。對于全面預算績效評價財務維度的指標選擇方面，主要是選取財務風險、成本控制能力、運營能力、盈利能力以及成長能力等；客戶維度的指標選擇方面，主要是選擇維持開發客戶的能力以及市場份額增加情況；內部流程維度方面，主要是根據運營效率的提高、產品質量的提升方面；在學習成長方面，主要是員工隊伍穩定性、員工素質提升以及人才增加情況等。在完成績效評價指標的選擇以后，綜合選取預算績效評價指標對預算績效情況進行考評，并按照考評結果對預算責任主體績效管理制定相應策略，充分體現預算績效管理的導向性，確保全面預算管理目標的順利實現。

四、結語

在企業全面預算管理的組織開展實施方面，應該根據企業經營發展的戰略目標，科學的確定企業的全面預算管理目標，改進完善全面預算編制方法，強化全面預算執行力度，加大全面預算績效考核，進而充分發揮全面預算管理的作用，促進提高企業的整體管理水平。