營業稅改增值稅政策下企業納稅籌劃研究*

■ 崔淼鑫（遼寧對外經貿學院）

一、引言*

伴隨著我國社會經濟的持續穩定發展，企業的財務管理方式發生了前所未有的變化。伴隨著營業稅改增值稅的實施，企業的財務管理當中，開始越來越重視納稅籌劃工作，這項工作是以降低企業繳納稅款作為目的的，實現科學避稅。與社會經濟活動的發展相一致。使得企業能夠更好的順應時代發展的要求，結合營業稅改增值稅的政策目標來實現企業經營發展方向的變革。改增值稅其本身是具有較強的目的性的，能夠更好的推動企業的納稅工作，都以全方位的開展，對于企業的持續穩健發展是具有十分重要的現實意義的。

二、納稅籌劃的內容介紹

納稅籌劃這一概念最早起源于19世紀中葉的西方。在那個時期，意大利的稅務專家出現，開始為納稅人提供一些納稅咨詢服務，在這個過程當中，會對于納稅人所繳納的稅款進行籌劃。從現今的發展現狀來看，納稅籌劃在發達國家發展的極為普遍，已經形成了一個相對比較成熟，相對比較穩定的行業，其發展的趨勢比較明顯，專業性相對較強。比如在美國60%的企業都會委托專門的納稅工作代理人為其辦理相關的納稅業務，在日本這個概率高達85%以上。

納稅籌劃的具體內容包括避稅、結稅、逃避稅收陷阱、轉嫁籌劃以及實現零風險5個方面。在這個過程當中需要注意的是避稅籌劃不是違法的，也不是合法的，是處在兩者之間的，是屬于一種非違法的活動。雖然對于這樣的一種方式，有很多學者認為這是對于國家法律的蔑視。但是從現實生活中來看，這樣的一種納稅籌劃，雖然違背了相應的立法精神，在社會經濟生活當中卻獲得了極大的成功。而要達到這一目的的最終前提是，納稅人需要對于相關的稅收政策進行深層次的研究，并且對于法律條文形式上對法律進行認可，偷稅漏稅是有著十分本質的區別的。通過納稅籌劃能夠最大限度的幫助企業實現科學避稅，逃避稅收陷阱，實現企業發展與國家稅收的雙贏。

三、營業稅改增值稅對企業稅負的影響

（一）稅率變化會帶來影響

在營業稅改增值稅的過程當中，最為顯著的也就是順利變化對于企業所帶來的影響。最為直觀的表現也就是企業賦稅的高低。對于企業而言，在營改增政策逐步推進的過程當中，經營者關注最多的也就是稅率的變化。一旦稅率發生了變化，那么企業的賦稅或多或少的都會產生一定程度的影響。雖然說企業的營改增政策正在逐步的推行，但是這并不意味著所有的企業都能夠通過營改增政策來獲得一定的優勢。企業需要結合政策的實際變化情況，來對于自身的納稅情況進行全方位的梳理，實現自身納稅結構的進一步優化。營改增政策當中，對于企業付稅的降低都存在著一定程度的臨界點，在臨界點以上企業就能夠達到減免賦稅的目的，等一下企業就會出現腹水不減反增的情況。在這樣的條件之下，影響最為深刻的企業，也就是我國的交通行業營改增政策實施以來，我國交通行業的納稅率。有3%上調到11%。在這樣的條件之下，如果企業的扣稅比重在47.6%的時候，那么企業的總體負稅是不變的。但是在這樣的條件之下，如果采用增值稅來作為納稅依據的時候，需要考慮的一個重要問題，也就是大規模納稅人和小規模納稅人在納稅率上所存在的一定程度的不同，這竟然會對于企業的實際負稅帶來一定程度的影響。

（二）對企業經營的影響

營業稅改增值稅在很大程度上會對于企業的經營活動產生一定程度的影響，在進行計稅活動的過程當中，企業會更多的將一些自身不擅長的業務開展外包，的方式來實現自身的轉型發展。這在很大程度上是有利于推動企業轉型發展的。以此作為基礎，才能夠不斷的提升企業自身的經營水平。不對于開展外包服務的企業而言，一方面擁有更多的精力，能夠將業務投入到自己擅長的領域，不斷的提高競爭力。另一方面企業也能夠將自身一些不擅長的業務開展項目外包，通過這樣的方式，進一步的減少企業所面臨的實際經營風險。推動企業進一步發展，提升企業生產效率具有十分重要的現實意義。

四、營改增背景下完善企業納稅籌劃的策略

結合上午的分析，可以發現在營改增的背景之下，企業的納稅籌劃策略需要進行一定的變革。畢竟營改增為企業的賦稅所帶來的影響是極為深刻的。所以應當充分的把握營改增政策的機遇，充分的挖掘營改增的內涵，以此作為基礎來不斷的優化企業的納稅籌劃，具體而言，可以從以下三個方面入手。

（一）轉變稅收籌劃方式

營改增政策制定的最終目的是為了進一步的滿足企業的發展需要，對于企業的經營環境進行進一步的優化，提升企業的市場競爭能力需要領導者和管理者能夠充分的認識到納稅籌劃工作對于企業經營管理的重要作用。改增的大背景之下積極的轉變納稅籌劃的思維方式，遵循納稅籌劃的基本原則，以此作為基礎，充分的認知到企業的內在特點，在經營活動當中樹立更好的經營理念，結合時代發展的潮流，以此作為最核心的邏輯，來逐步的對于自身的實際經營狀況進行不斷的優化，實現財務制度的完善。實現財務管理機制的有效創新，為企業的做大做強，實現持續穩定發展奠定必要的基礎。在全面實施營業稅改增值稅的大背景下，企業要主動積極的去了解相關的稅收政策，對于營改增相關的法律法規進行透徹的研究，更多的去了解國家的一些優惠政策。為此在企業當中需要有專門的人員進行負責進行對接，通過這樣的方式來對于企業的賦稅進行科學的測算，只有如此才能夠盡可能的去利用營業稅改增值稅政策所帶來的巨大優勢，盡可能的利用政策當中的利好信息來幫助企業更好的減免自身的相關賦稅。除此之外，企業還需要對于所擁有的各項資源進行科學的整合，不斷的實現對于企業經營流程的優化，改變長期以來被動適應政策的局面，社會的發展，到主動的迎接市場的競爭。

（二）科學計算企業的納稅臨界點

營業稅改增值稅對于企業的納稅結構會帶來一定程度的影響。所以在進行稅務籌劃的過程當中，需要清楚的了解到營業稅改增值稅之后企業的實際納稅結構。在進行稅務籌劃的過程當中，充分的設計一些更多的納稅方案來進行比較，選擇一些更加合理，更加滿足企業需求的納稅方案。在實際操作的過程當中，就需要計算臨界點，來作為實際選擇的依據。企業的凈款項超出臨界點之后，就需要進行適當的調整。在營業稅改增值稅的過程當中，企業達到減輕負稅的目的，反而對于企業的發展更加有利，借鑒之上，企業將不能夠享受到營業稅改增值稅所帶來的政策紅利。所以企業在進行稅收籌劃的過程當中，就需要充分的考慮各個方面的實際變動情況。堅持從企業的付稅作為核心的出發點，以此作為基礎來不斷的提高整個企業的會計核算水平，盡可能的幫助企業減少營業稅，改增值稅所帶來的稅務風險。

（三）加大人員的培訓，完善企業的財務基礎工作

公司需要進一步的提升納稅籌劃的實際效率，在實際的經營發展過程當中，要從企業內部的人力資源入手。以此作為基礎來不斷的加強對于相關財務管理人員的培訓，提高他們對于營業稅改增值稅相關財務知識，財務政策的了解，結合公司的實際情況，有階段性的進行培養，按照員工的能力的高低，分批次進行培養。通過這樣的方式來進一步的提高企業專業人員的素養，這對于企業后續的納稅籌劃工作的合理開展具有十分重要的現實意義。另一方面則是需要更多的去關注企業內部的基礎財務業務最為核心的內容，也就是要對于企業的增值稅發票進行管理，對于一些重點關注的凈扣稅限額之間的抵消項目進行適當的分析，的方式來最大限度的享受增值稅為企業所帶來的稅負折扣。降低企業的稅負的同時，也能夠進一步的提高企業稅收籌劃的實際效率。

五、結語

在企業經營發展的過程當中，稅收政策的變化在很大程度上能夠促使企業對于自身的納稅籌劃進行適當的變革。營業稅改增值稅是我國稅制改革當中的大勢所趨。企業要實現發展，必須清楚的了解到我國當前的財稅政策，以政策作為導向，開展更加合理的納稅統籌工作，逐步的調整自身傳統的財務管理方式，不斷的加強對于財務人員的培養和指導。使得企業能夠更好的享受營業稅改增值稅為企業所帶來的發展紅利，實現對于企業的付稅結構進行適當的優化，逐步的推動企業的可持續發展，更好的順應時代發展的潮流。