淺談企業內部會計控制體系中的關鍵控制點及其控制措施

黃河

一、建立內部會計控制體系的必要性

內部會計控制體系是為了保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。其實質是內部會計制度的有機組成部分，是為了確保公司合法合規經營、控制財務舞弊提高、經營效率和效果。內部會計控制體系是公司治理結構的核心，是企業內部控制體系中的重要一環。

建立和實施內部會計控制體系是實現企業整體協調發展目標的需要，是企業提升科學管理水平的需要，是公司治理的需要，有利于對管理當局的績效激勵的需要 。

二、內部會計控制體系的主要內容

會計控制體系包括以下五部分：1、授權控制 2、職責分工控制 3、會計記錄控制 4、資產解除與記錄使用的控制5、內部審計控制

內部會計控制制度主要體現在流程管理上。流程管理的內容主要包括兩個方面：一是會計業務流程，即規定完成業務的先后順序；二是會計管理流程，主要是對各風險管理點的標準。二者結合在一起才是真正的會計流程管理。

具體包括下列內容： 1、經濟業務和經濟活動批準權；2、明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；3、憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；4、財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；5、對已登記的業務及其計價要進行復核等。

三、資金運營內部會計控制的關鍵控制點及控制措施

關鍵控制點一：審批控制點。

對工程收支審批點作為關鍵控制點之一，是為了控制資金的收入和支出，審批權限的合理劃分是保證業務順利開展的前提條件。

審批控制點控制目標：制定和明確合理的審批流程和審批權限合理劃分程序。

關鍵控制點二：復核控制點。

復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。

審批控制點的控制目標：對關鍵控制點建立縱向復核和橫向復核機制，實現上級主管對下級活動的復核（縱向復核），以及平級或無上下級關系人員的相互核對（橫向復核），如財務系統內部的核對。

復核關鍵點的控制措施：會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法，原始憑證和記賬憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。

關鍵控制點三：收付控制點。

資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。

收付控制點的控制目標：按照企業的業務審批流程和收付款等制度，實現付款的正確支付、正確記錄和核對資金的收支。

收付關鍵控制點的控制措施：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。

關鍵控制點四：記賬控制點

資金的憑證和賬簿是反映企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。

具體記賬控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。

關鍵控制點五：對賬控制點

對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，對保證會計信息的真實性起到重要作用。

對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。

對賬控制點的控制措施：明確核對控制事項和核對人，建立核對機制、實現賬證、賬賬、賬表和賬實的“四相符”。

關鍵控制六：銀行賬戶管理控制點

企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業或單位是否有賬外賬。

關鍵控制點七：票據與印章管理控制點

印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管。

四、內部會計控制的關鍵風險控制點及控制措施

風險控制關鍵點一： 保證審批的合法性

合法性未經授權不得經辦資金收付業務；明確不同級別管理人員的權限。

風險控制關鍵點二： 保證記錄的真實性、完整性

會計應對相關憑證進行橫向復核和縱向復核。

收入入賬完整，支出手續完備，出納根據審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記。

出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。

3、對賬

賬賬核對、賬證核對、賬表核對與賬實核對。

風險控制關鍵點三：保證財產的保管和財產安全與完整

1、授權專人保管資金

2、定期、不定期盤點

風險關鍵控制點四：嚴格銀行賬戶管理

1、 防范小金庫；加強業務管控

2、開設、使用與撤消的授權

3、是否有賬外賬

4、票據與印章管理

5、財產安全票據統一印制或購買；票據由專人保管；印章與空白票據分管；網銀制單與審核U盾分管。

6、財務專用章與企業法人章分管。

風險關鍵控制點五：建立內部審計機制，保證財務收支在會計監督和審計監督的雙重監督之下。

五、資金收支內部控制總原則：

（一）錢賬分管：

出納不得兼做收入、費用、債務賬簿及總賬（會計）登記、會計檔案保管工作；從事上述工作的會計人員不得兼出納。

（二）環節分人：

每一個獨立的支付事項從開始直結束：1）支付經辦人、2）經辦事項批準人（經辦人主管負責人）或資金審批人、3）會計審核、4）出納付款、必須分人，不得兼做（即四權分立）；

（三）真實記錄：

1、會計必須全部收支編制記賬憑證、登記賬目；

2、日記賬與明細賬、總賬、總賬與報表、日記賬與日報表要核對相符（賬賬相符）

3、日記賬與明細賬與庫存現金、銀行對賬單等定期核對和不定期抽查（賬實相符）

4、一人不得同時掌管銀行印鑒及網銀審核U盾（印鑒分管）

5、出納與會計交接收支憑證時，應辦理書面交接手續。