事業單位執行政府會計制度的銜接問題與對策

劉小燕

[摘要]隨著供給側結構性改革的日益深化，以及會計環境的快速變遷，傳統政府會計制度已經難以適應當前會計職能的需求。為了適應信息化、網絡化環境，2017年財政部發布新政府會計制度，在核算方法、會計要素、信息化管理等方面做出了重要調整，并于2019年正式實行。但由于該制度剛剛實行，在新舊制度間的銜接上還存在一些問題。而如何解決這些問題、優化制度體系則成為當前推動制度實施的關鍵。為此，文章基于新政府會計制度的改變、內涵等基礎性闡釋，著重歸納新舊制度的銜接問題，并提出具體化對策，以期助力新制度的優化與發展。

[關鍵詞]事業單位;政府會計制度;銜接問題

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928151

1前言

我國自從1988年建立政府會計核算體系以來，近20年處于持續調整與環境適應過程中。截至2010年，我國按照行業特點先后出臺了醫療衛生機構、行政單位等會計制度。黨的十八大以來，我國為了適應時代發展，與國際會計準則接軌，開展了系列行政管理改革以期精確掌控政府成本、費用、預算等數據。但在改革過程中發現，政府要實現精確數據化管理仍然面臨著兩大挑戰：一是以收付實現制為會計基礎難以全面、準確掌握當期財務數據;二是核算口徑不統一，多項核算體系使得政府會計報告難以對比。為此，2014年財政部開始就政府預算體系進行改革，并分別于2015年、2017年對政府會計準則、行政事業單位會計科目等進行了改革。這在一定程度上表明政府會計制度改革正式拉開帷幕。2017年財政部正式出臺新政府會計制度，對使用30余年的會計體系進行徹底整改，并于2019年1月1日正式實行。但其實行尚處于起步階段，在實行過程中不可避免存在一些新舊制度銜接問題。為此，文章旨在探討如何解決這些銜接問題。

2事業單位政府會計制度概述

政府會計制度是指政府對其財政預算、用途、性質等進行準確全面的記錄過程。與舊制度相比，新制度主要強化了制度可操作性、完善了報表體系、改進了預算會計功能、重構了會計核算模式等。其改革亮點主要可歸納為四方面：一是服務部門預算，將納入部門預算的收支業務同時運用財務會計與預算會計核算。二是明確運行代價，精確掌握政府運行的成本費用。三是防范財務風險，將政府因或有事項產生的預計負債納入會計核算體系中，以全面評價政府會計風險。四是摸清政府家底，統一政府會計制度，確保各單位財務數據可追溯、可核查、可比較。除以上四大亮點外，新制度主要體現出兩大改革：一是政府會計與預算會計平行記賬，其中預算會計仍以收付實現制為核算基礎，而財務會計實行權責發生制，且結余、支出、收入均實行收付實現制。二是確立了“3+5”要素的會計核算模式，其中預算會計要素主要有結余、支出、收入三個，而財務會計要素主要有費用、收入、凈資產、資產、負債五個。

3事業單位政府會計制度銜接問題

31管理銜接問題

事業單位在執行政府會計制度過程中的管理銜接問題主要體現為兩方面。一是監管問題。新制度的實施需要新型監管工具與監管手段的落實到位，一方面針對目前事業單位規模大小不一，規模較大的事業單位中，其監管機制相對較為完善，而規模較小的單位中，動態化、現代化和信息化的監管手段較為落后，這嚴重制約著當下新制度實施后的內控監管;另一方面事業單位是典型的集權單位，上級的會計意識淡薄直接決定著單位下級的制度執行效率。二是新制度在內容上發生了較大變化，如銀行存款科目，將其劃分為銀行存款與其他貨幣資金，這意味著2019年的業務要按照性質進行細分，如受托代理資產不再列入銀行存款，而是列入“受托代理資產”科目。巨大的內容變動對事業單位財務人員而言，在學習力度上和思維轉變上均具有較大的難度。

32會計科目銜接問題

會計科目銜接問題是新舊制度銜接的關鍵，也是眾多銜接問題的根源。首先，財務會計科目調整較為復雜，部分科目進行合并，如將“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”進行合并，部分科目進行細分，如將“應繳稅費”科目進行細分。而部分科目名稱改變，但實質內容沒有改變，如“待處置資產損益”和“累計攤銷”。這些龐雜的科目調整需要財務人員花費極大的人力與時間進行適應與學習。其次，會計計量基礎發生了根本性變化，由原來的收付實現制轉化為權責發生制，這直接改變了財務會計的計量方式與做賬思維。甚至在預算會計科目的余額確定及登記原則方面均發生了質的變化。這些在會計科目銜接程序上是一個關鍵難點。

4事業單位會計制度銜接對策

41構建新型監管機制

新制度下，事業單位需要更新與升級財務信息系統。尤其在互聯網環境日益成熟的趨勢下，信息系統的升級與優化顯得更為重要。一是針對小規模的事業單位，依靠其財務人員或者政策驅動很難實現現代化平臺更新，尤其是資金和技術瓶頸限制其發展，這就需要上級領導的高度重視，為其提供必要的技術和資金支持。二是積極拓展計算機在事業單位中的應用層次，搭建財務信息化數據平臺，實現財務管理數據與會計數據分離，但卻相互銜接，實現財務部門及相關職能部門間的數據傳輸與對接，促進財務數據的共享與監測。三是利用財務信息系統中的風險預警功能，指導區域審計機構及內審部門及時處置風險預警，形成隔日或即時的“監測—預警—篩查—反饋”的新型監管機制，形成系統合力。

42明確會計科目調整

會計科目調整是新舊制度計量基礎變化的集中反映，它主要反映在凈資產、負債、資產三個方面。首先，就凈資產會計科目的對接而言，通常新賬的凈資產會計科目中會剩余“權益法調整”“專業基金”“累計盈余”三個科目，其中原賬的“非財政補助結余分配”“事業結余”兩個科目年末無余額;原賬的“經營結余”通常在期末無余額，但若是由于虧損等原因有余額，則要轉入“累計盈余”科目;將原賬的“非流動資產基金”“事業基金”五個科目轉入新賬的“累計盈余”科目。其次，就負債類科目而言，新舊賬間的負債類科目可以分為三種處理，如“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”科目采用合并方式處理;“應繳稅費”科目應該采用分拆處理;“長期應付款”“長期借款”“應付票據”等科目采用直接對轉處理。最后，就資產類科目而言，也可以分為三種處理方式，如“待處置資產損益”和“累計攤銷”科目是內容相同但名稱不同，可以更換名稱處理;“預付賬款”“庫存現金”等科目采用直接對轉處理;根據不同的資產用途進行分類處理，如辦公設備設置“固定資產”科目，對保障性住房設置“公共基礎設施”科目，并以“公共基礎設施累計折舊”作為住房攤銷科目。

5結論

新政府會計制度是我國實行會計制度改革的重要舉措，其關乎著政府職能履行情況反映準確性。隨著2019年1月新制度的實施，新舊制度的銜接問題也逐漸呈現出來，其中尤以會計科目調整與信息化下的管理體制最為典型。筆者結合具體財務實踐及文獻比對，提出了構建新型監管機制及明確會計科目調整的具體舉措，期望政府單位通過信息化提升會計功能，準確實現新舊會計科目對接。但同時在財務管理實踐中存在銜接程序問題，建議后續研究可以深入探討解決銜接程序問題的關鍵舉措。

參考文獻：

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