基于拓展BSC-SEM的河北省鋼鐵企業績效評價指標體系的構建

谷慧玲 馬莎 張昊男

The Construction of Performance Evaluation Index System of Hebei Iron and Steel Enterprises

Based on Expanding BSC-SEM

GU Hui-ling MA Sha ZHANG Hao-nan

摘要：現階段是鋼鐵行業有效實現去產能的攻堅階段。隨著供給側改革政策的繼續推進，鋼鐵企業的生存盈利空間日益縮小，引發了其對現行的績效評價指標體系進行改革的思考。面對當前內外部環境的變化，河北省鋼鐵企業運用戰略的思維創新和重構績效評價指標體系顯得尤為重要，這對鞏固企業當前的去產能成果具有現實意義。因此，本文章運用拓展平衡計分卡的方法從財務、內部流程、學習與成長、價值鏈運作、社會效益角度設計河北省鋼鐵企業績效評價一級指標，并采用結構方程模型確定績效評價二級指標及其權重，最終構建出一套科學的績效評價指標體系。

Abstract： At this stage， the steel industry is effectively achieving the de-capacity. With the continuous progress of the supply-side reform policy， the profit space of iron and steel enterprises is shrinking， which leads to the consideration of the reform of the current performance evaluation index system. Faced with the changes of the current internal and external environment， it is particularly important for Hebei iron and steel enterprises to innovate with strategic thinking and reconstruct the performance evaluation index system， which is of practical significance to consolidate the current achievements of cutting capacity. Therefore， this article uses the method of expanding the balanced scorecard to design the first-level indicators of performance evaluation of Hebei iron and steel enterprises from the perspectives of finance， internal processes， learning and growth， value chain operation and social benefits， and uses the structural equation model to determine the secondary indicators of performance evaluation and its weight， and finally constructs a set of scientific performance evaluation index system.

關鍵詞：拓展平衡計分卡;結構方程模型;鋼鐵企業;績效評價指標體系

Key words： expanding balanced scorecard;structural equation model;iron and steel enterprises;performance evaluation index system

中圖分類號：F275.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）32-0140-05

0? 引言

近年來，河北省鋼鐵企業低碳經濟的要求日益嚴格，雖然企業的去產能成效已初步顯現，但鞏固去產能成果的任務仍然較重，將面臨著新增產能的嚴重威脅。因此，在如此嚴酷的形勢下，河北省鋼鐵企業為謀得高速發展，創新與重構績效評價指標體系顯得尤為重要。而且，如何實現企業的社會效益最大化并發揮戰略聯盟協同降本增效的作用成為提升河北省鋼鐵企業績效評價水平的關鍵。所以，為有效鞏固去產能的成果，河北省鋼鐵企業必須采取前瞻性和全局性的長期戰略，正本清源，始終把環保放在企業績效管理的首要位置，確保一流的先進技術作為企業實現智能生產的引領。而且在當前環境下，河北省鋼鐵企業從多維度對企業的績效進行科學地評價，更加重視價值鏈的創新，加快企業產品結構的轉型升級，致力于推行低碳經濟與循環經濟，這與鋼鐵企業可持續發展的愿景相符。基于此，本文利用拓展平衡計分卡和結構方程模型的方法確定鋼鐵企業的績效評價指標體系，更加全面地注重社會效益的最大化和技術及產品的改造升級，提高企業抓住拓展產業鏈機遇的積極性，使鋼鐵企業突破傳統孤立的發展模式，進而轉向綠色協同發展。

1? 理論基礎

1.1 拓展平衡計分卡理論

傳統的平衡計分卡（以下簡稱BSC）是一種具有戰略指導性的績效評價方法，主要從財務、內部流程、學習與成長、客戶四個維度來衡量企業的績效。然而，此方法存在著對評價主體的考慮不全面以及難以平衡經濟效益與社會效益的問題。所以，傳統的平衡計分卡績效評價方法在一定程度上忽略了對競爭對手等其他利益相關者的績效進行評價，忽略了社會效益給企業發展帶來的新動力和新方向。因此，本文采用拓展BSC的方法從財務、內部流程、學習與成長、價值鏈運作、社會效益角度設計河北省鋼鐵企業績效評價一級指標。科學地引導企業圍繞自身的發展愿景將戰略目標進行逐層分解，以評價指標的形式落實到各職能部門，從而保證企業的戰略得到有效地執行。拓展BSC中的五個指標存在相互驅動的關系。學習與成長是企業實現可持續發展的關鍵密鑰，為內部流程的高效運轉提供了技術和人力支持，內部流程管理水平的提高為價值鏈的高效運轉奠定了基礎，社會效益的最大化提升了企業的綠色形象，最后推動著企業財務目標的實現。

1.2 結構方程模型理論

結構方程模型（以下簡稱SEM）主要是應用線性方程來表示潛變量和觀測變量間的關系的一種統計方法。首先，SEM方法允許變量間存在誤差。對于一些定性的變量可以僅用簡單的單一指標來對其進行測量。此外，SEM方法可獨立的處理多個因變量的影響。在計算單個因變量的影響時，自動忽略了其他因變量的存在。最后，SEM方法更為客觀地估計模型的擬合程度。通過探索性因子分析計算得出不同的模型對同一個樣本數據的擬合程度，從而判斷哪一個模型更接近實際結果。所以，SEM方法是一種極具客觀性的統計方法，能從對企業的實際數據分析中找出企業存在的問題及所關注的重點，從而將績效評價中的一些難以定量的模糊信息定量化，使評價結果更具全面性和準確性。

2? 河北省鋼鐵企業績效評價指標體系的構建

2.1 績效評價指標的選取原則

盡管河北省鋼鐵企業存在著三廢高排放、能源極度短缺的問題，但是布局決定結局，科學的績效評價指標體系可作為鋼鐵企業脫困境、謀發展的關鍵指導。因此，企業在設計績效評價指標時應注重從實際出發，科學合理地與企業的發展愿景相結合。本文在指標的選取過程中主要依據以下原則：

2.1.1 全面性

面對新形勢，河北省鋼鐵企業績效評價指標的設計應涵蓋企業的內部和外部相關指標，滿足眾多利益相關者的要求。而且，績效評價指標設計應注重財務與非財務指標的結合，在鋼鐵行業的績效管理中財務分析能客觀地為企業的決策提供合理化建議，非財務分析在很大程度上能為企業的預測分析提供可靠的依據。此外，經濟與社會效益指標的結合是企業實現降本增效的關鍵。企業績效指標的設計不能使企業形成為獲取短暫的經濟利益而加大環境治理成本的局面。最后，績效指標設計應注重其內在的因果關系。成本與效益息息相關，單位成本帶來邊際貢獻的最大化是企業的經營績效管理的關鍵所在。

2.1.2 重要性

面對低碳經濟的新要求和鋼鐵行業競爭激烈的環境，企業唯有設計關鍵績效評價指標才能適應變化莫測的政治經濟環境。因此，企業不能盲目選擇指標，對評價目標產生微乎其微影響的指標要進行刪除，并且保證各指標間不存在歧義。此外，如果各維度的指標間存在高度重疊性，那么評價結果就不具有可靠性。因此，指標設計應具有唯一的代表性，最終設計出最能有效評價企業績效的關鍵指標。

2.1.3 目的性

在當前形勢下，鋼鐵產品市場日益開闊，鞏固去產能成果的目標逐步推動著鋼鐵企業適時改變企業一成不變的績效評價指標。在指標的設計中企業應注重理論結合實際，以目的性原則來確保設計的指標能被各個利益相關者所認同，避免產生誤解。由于鋼鐵行業極易受到政治經濟環境的影響，所以注重設計的指標應可隨著企業環境的變化進行調整。為實現去產能的目的，企業理應注重績效指標設計的最終目的性，最終倒逼企業無效產能的退出。

2.2 績效評價指標的選取

對于河北省鋼鐵企業來說，在績效評價指標的選取過程中應本著如何更能鞏固當前去產能成果的總目標。因此，本文主要采用拓展BSC的方法從財務、內部流程、學習與成長、價值鏈運作、社會效益角度出發為企業設計出具有鋼鐵企業特色的績效評價一級指標。在指標設計中注重延伸和創新鋼鐵企業的價值鏈，加大企業智能制造的力度，適時主動承擔環境責任，從而增強企業可持續發展的活力，達到提高企業的成本控制能力與提質增效能力的目的。

2.2.1 財務指標

財務指標能夠更清晰地對河北省鋼鐵企業當前的經濟運營效益進行客觀準確地評價。所以，本文結合鋼鐵行業的特點選出極具代表性的財務指標，這使得河北省鋼鐵企業的績效評價結果更具可靠性。本文主要從企業的償還債務能力、獲得利潤能力、經營運行能力、發展成長能力角度對企業進行分析。資產負債率指標反映了企業的財務杠桿的利用程度，債權人希望此指標越低越好。總資產收益率指標集中體現了資產的投入產出效果，以此來衡量企業現行經營模式的可行性。存貨周轉率被用來評價企業購產銷環節相互協調的程度，在一定程度上決定了企業的協調配套的生產能力。銷售增長率是評價企業市場未來發展前景的主要指標。

2.2.2 內部流程指標

內部流程指標能反映出一個鋼鐵企業的管理理念及管理模式。大多數傳統的企業容易忽視對內部流程中無形資產的管理，其經營結果大多不盡人意，這就要求企業對內部流程的管理趨于智能化、人性化發展。客戶滿意度指客戶對企業的服務和產品的接納程度。客戶是企業績效評價中最主要的驅動因素，客戶反饋的信息是企業追求高水平績效管理的基礎。物流集成程度指各物流活動的集成程度，此指標決定了企業的生產效率，一定程度上反映了企業的守信能力。恪守誠信的行為能給社會公眾和企業合作者樹立良好的社會形象，給企業帶來了更多的投融資機遇，為鋼鐵企業的轉型創造條件，從而提高了鋼鐵企業的準入壁壘。產品合格率的高低決定著企業的相關維修、返工成本的大小。此指標是提升企業經營績效的關鍵指標，產品質量引領和標準提升可有效地倒逼鋼鐵企業無效產能的退出。員工匹配程度指員工的學歷素質水平與所在職位相匹配的程度。此指標決定著企業的未來經營能否高效運轉。生產過程的高度自動化迫切要求骨干員工堅守陣地，不斷為企業產生新的動力，從而減少企業的人才流失成本。而且把卓越拔尖人才、行業科技領軍人才等掌握特有技術的人才配置到一線生產線，有助于降低企業的員工配置成本。

2.2.3 學習與成長指標

學習與成長指標反映了一個企業的價值追求方向，是企業的個性化選擇。技術研發投入比率指技術投入占總資產的比率。此指標決定了企業技術自主創新能力的高低。由于受到社會環境因素的作用，研發技術的創新程度對企業產品的營銷成本也產生了一定的影響。員工培訓投入水平指在員工技能培訓中的投入與營業收入的比率，該指標體現了企業對人力資源進行合理配置的重視程度，采取科學、引導性的培訓工作引導員工與企業達成共識，為實現企業經濟社會效益雙贏的目標奠定了夯實的基礎，這也成為企業績效管理的重中之重。管理信息化水平指企業整個管理的智能化程度。實現管理轉型和技術升級，加速鋼鐵企業的基礎管理現代化進程，關鍵的信息管理流程實現智能化、網絡化發展，成為企業鞏固去產能成果的關鍵密鑰。新產品比率指一定時期內新產品數量與總產品數量的比率。該指標是衡量企業產品的高端化、品種多樣化生產的重要指標，是企業大力發展戰略性新興產業的最佳途徑。

2.2.4 價值鏈運作指標

價值鏈運作指標能全面兼顧到眾多利益相關者的利益，更具有深入性、長遠性、動態性。供應商準時交貨率指在一定時間內準時交貨的供應商比例，該指標在一定程度上決定著企業的未來發展方向，企業的協作配套生產能力的高低決定了企業發展進程的快慢。鋼鐵企業對組織要素整合過程中的各個環節進行科學的籌劃有助于降低企業的采購成本，從而使企業擁有較大的市場話語權。銷售商進貨銷售率指銷售數量與進貨數量的比率，該指標反映出企業的銷售能力。銷售商良好的服務水平有利于降低企業的品牌推廣成本。通過分析該指標，為企業找出未來發展的重心，進而確定未來的行程計劃，而不是順其自然地任其自由發展。新客戶開拓率一定時期內新客戶數量與總客戶數量的比率，該指標反映了企業抓住市場機遇的積極性。加速鋼鐵企業開拓新客戶的步伐是培育新動能的必由之路。競爭者相對優勢指企業相對于競爭對手的不足之處數量。通過對比找出企業間績效管理活動的差異，從而塑造符合企業自身特點的個性化形象。

2.2.5 社會效益指標

社會效益指標直接決定著企業的綠色發展路徑。企業只有從戰略的角度探究企業的綠色生產路徑，提升企業社會績效水平，才能引導企業自主地轉型開發新技術和更新節能裝備。環保投資率指環保投資金額占總資產的比率，該指標體現了企業對環境責任的重視程度。有助于企業建成一流的且擁有特色產品及自主品牌的生產基地。社會貢獻率指社會服務項目投資占總投資的比率。做強做優服務化產業，有助于早日成為國內鋼鐵行業先進技術的引領者。綠化修復率指綠色化廠區占總廠區面積的比率。該指標反映了鋼鐵企業的生產區與周邊居民的生活息息相關，為城市建設做出貢獻是企業義不容辭的責任。緊密結合鋼鐵企業的實際情況，以綠色發展為目標，積極拓展企業綠色發展區域，以此保障周邊區域的環鏡指標達標是企業長久發展之計。三廢綜合利用率指固液氣污染物的再利用情況，該指標反映了企業從源頭上來實現降本增效。變廢為寶是河北省鋼鐵企業的低投入、高產出的戰略性舉措，引導企業由生產型企業向循環經濟型企業的轉變，有序并高效地實現財務目標。

本文將河北省鋼鐵企業績效評價指標作為績效評價的總指標，一級指標主要是財務、內部流程、學習與成長、價值鏈運作、社會效益等五個方面的指標。財務維度的具體指標包括資產負債率、總資產收益率、存貨周轉率、銷售增長率等四個指標。內部流程維度的具體指標包括客戶滿意度、物流集成程度、產品合格率、員工匹配程度等四個指標。學習與成長維度的具體指標包括技術研發投入比率、員工培訓投入水平、管理信息化水平、新產品比率等四個指標。價值鏈運作維度的具體指標包括供應商準時交貨率、銷售商進貨銷售率、新客戶開拓率、競爭者相對優勢等四個指標。社會效益維度的具體指標包括環保投資率、社會貢獻率、綠化修復率、三廢綜合利用率等四個指標。河北省鋼鐵企業績效評價指標體系如表1所示。

2.3 構建結構方程模型及確定指標權重

本文利用AMOS軟件構建河北省鋼鐵企業績效評價結構方程模型，將利用拓展BSC方法確定的指標作為結構方程模型的潛變量和觀測變量。本文根據鋼鐵企業的特點和已設計的指標公式來編制調查問卷。并采用Likert 5點量表法設計問卷，從非常不重要到非常重要，指標得分值1至5，通過得分來反映觀測變量對企業績效的影響。通過多次討論及實地調查，確定調查對象為企業的股東、供應商、銷售商、高層管理人員等內外部專家。問卷在河北地區發放200份，共回收182份，有效問卷164份，問卷的有效率82%。

2.3.1 變量的信效度檢驗

本文利用SPSS軟件對變量進行信度分析。如果量表的信度系數Cronbach's α值超過0.9，說明測量結果的一致性非常好;若α值高于0.7，說明可接受該量表的信度;若α值低于0.5，則說明該量表缺乏一致性。信度分析表如表2、表3所示。

從表2可看出，量表的財務、內部流程、學習與成長、價值鏈運作、社會效益等的Cronbach's α值分別為0.783、0.773、0.884、0.715、0.896，均超過了標準值0.7。但從表3可看出，X6、X10、X19即物流集成程度、員工培訓投入水平、綠化修復率的信度系數不足0.5，不能準確高效地反應對應潛變量的特點。因此，本文17個觀測變量的α值都超過0.7，說明量表一致性較高，可以接受其的可信性。

本文通過因子分析來衡量變量間的相關性，KMO值越接近于1和Bartlett檢驗中Sig.值低于0.05，說明其相關程度較高，可對此進行因子分析。相比信度檢驗，效度檢驗顯得格外重要。效度檢驗如表4所示，模型擬合度檢驗表如表5所示。

從表4可看出，本文的KMO檢驗值為0.853，接近于1。Sig值為0.000<0.05，說明潛變量間相關系數顯著，可對變量進行因子分析。最后，通過對模型進行評價得出，AMOS軟件對數據結果中的參數估計值與標準差的比值CR的顯著性概率P（0.12）>0.5，說明路徑系數通過顯著性檢驗。而且，從表5可看出，運用AMOS軟件進行探索性因子分析得到量表的CFI值（0.886）<0.9、RMSEA值（0.085）>0.05等。說明一些模型擬合指數沒有達到擬合度標準，因此需要修正已建的模型。

2.3.2 修正結構方程模型與確定指標權重

本文運用AMOS軟件進行驗證性因子分析，通過采取刪除因子載荷最小的、修改路徑系數、刪除內外源潛變量協方差等步驟，直到模型滿足標準。最終修正后的模型擬合指數中GFI值、NFI值、CFI值、NNFI值、RMSEA值均達到標準的要求，說明所建模型的擬合度已經達到較高的水平，終止對其進行修正。最終修正的結果是刪除了物流集成程度、員工培訓投入水平、綠化修復率三個指標。結構方程模型路徑圖如圖1。

本文通過二階驗證性因子確定變量的因素負荷量，并對其進行歸一化處理，最終確定各指標的具體權重。變量間標準化路徑系數如表6所示，確定的各指標的權重如表7所示。

從表7可以看出，對于河北省鋼鐵企業來說，五個潛變量對企業績效的影響次序依次為財務（0.209）>社會效益（0.207）>價值鏈運作（0.204）>學習與成長（0.196）>內部流程（0.184）。這表明河北省鋼鐵企業最關注財務及社會效益對企業績效的影響。而五個潛變量之間的相對差距較小。因此，河北省鋼鐵企業為進一步鞏固去產能的成果，在財務方面，由于存貨周轉率占比最高，應著重考慮存貨周轉率，注重提高企業的銷售增長率，降低存貨占用資金所喪失的機會成本;在社會效益方面，由于環保投資率占比最高，應著重考慮環保投資率，注重環境社會效益的最大化;在價值鏈運作方面，由于新客戶開拓率占比最高，應著重考慮新客戶開拓率，注重新客戶給帶來的新動力;在學習與成長方面，由于新產品投入比率占比最高，應著重考慮新產品投入比率，注重產品的綠色生產，提高市場占有率;在內部流程方面，客戶滿意度占比最高，企業應著重考慮客戶的各種定制化需要，注重客戶信息反饋的科學引領。

3? 結論

盡管河北省鋼鐵企業都面臨著保護環境的壓力，但鋼鐵企業唯有超前謀劃，積極探索出一套行之有效的績效評價指標體系，才能成為鋼鐵行業的引領者與先行者。所以，企業在生產經營過程中應積極順當前形勢，迎難而上、日益創新，以戰略合作來提高企業的社會地位;以綠色技術、產品創新實現降本增效;將綠色制造的理念與企業的生產管理工作相融合，切實參與到防治污染、能源降耗的環保行動中，致力于形成新的效益增長點。最終提高企業的績效評價水平，幫助企業有效鞏固當前去產能的成果。

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基金項目：河北省哲學社會科學規劃辦公室，河北省社會科學基金項目，以環境責任成本績效評價為路徑的河北省鋼鐵企業去產能對策研究，基金編號：HB18GL026。

作者簡介：谷慧玲（1974-），女，河北冀州人，河北工程大學管理工程與商學院，教授，碩士，研究方向為管理會計理論與實務;馬莎（1994-），女，河北石家莊人，管理學碩士在讀，研究方向為管理會計理論與實務;張昊男（1991-），男，河北邯鄲人，管理學碩士在讀，研究方向為管理會計理論與實務。