會計師事務所審計質量控制的探討

摘 要： 隨著經濟社會的高速發展，我國市場經濟結構的顯得更加多樣化，推動了會計師事務所的出現和發展，人們都意識到會計師事務所舉重若輕的地位和作用。文章通過發現和分析影響審計質量的因素，并提出有效的解決措施，提高會計師事務所在激烈的競爭中占據優勢。

關鍵詞： 會計師事務所;審計質量;控制措施;改進建議

一、 引言

會計師事務所審計質量控制工作對被審計單位財務健康情況來說相當重要，它能有效保證被審計單位財務的真實性和公允性，促進被審計單位的發展，提升其經濟效益。然而就目前的會計師事務所審計質量控制工作來看，還存在著些許影響會計師事務所審計質量控制的因素。文章將對這些因素進行簡要探討，并提出相應的策略促進會計師事務所審計質量控制工作的進行。

二、 審計質量控制的基本概述

所謂的審計質量控制表示的是審計機構與工作人員為確保審計質量、提升審計效率而編制與使用的各種政策與流程，是確保審計質量的關鍵方式。實施審計工作的過程中必須要確保審計質量，若會計師事務所或是會計人員提交的審計報告不能確保其質量，那么將會對企業、會計師事務所以及報告利用者等帶來很大的錯誤指導。如今，怎樣確保審計質量已經超過于法律規定，變成了審計工作中非常關鍵的一方面，實現這一目標的前提是要充分對審計質量控制進行深入且全面的研究。

三、 全面分析會計師事務所的審計質量控制現狀

（一）普遍缺乏正確對待審計質量控制的意識

在會計師實踐中，會計師事務所面臨著激烈的市場競爭，許多會計師為了應對市場競爭，審計風險意識淡薄，忽視審計質量控制、片面追求短期的經濟利益的最大化導致值得質疑的審計結果。有些事務所甚至故意捏造虛假審計結果，無中生有滿足客戶的需求和相關監管機構的要求，在耗費大量時間的同時，對審計成本壓力也在加大，于是，降低要求，置審計質量不顧，盡量壓縮經營成本，大量雇傭毫無經驗的職員盲目開展審計業務，導致增加了事務所的法律風險。

（二）事務所內部質量管控機制不健全

會計師事務所能否把控審計質量，不僅關系到能否滿足被審計方的審計需求，而且關系到自身聲譽和生存空間。目前，為了短期的經濟利益，許多會計師事務所內部質量控制體系的缺失，對審計工作把關不嚴，忽視審計結果公正性，低劣的審計質量不可避免損害客戶對事務所審計的信賴，為事務所埋下了法律風險隱患。第一，事務所在組織結構、權利和責任等方面的不合理，體現在：相同職能管理重復;任務安排不恰當導致質量控制職責不清，責任不到位。第二，缺乏規范的審計制度。有些會計師事務所缺乏相應的審計計劃，或者有審計計劃，但不夠規范合理，不具備指導作用。一些會計師事務所的審計程序設計不合理，執行審計標準不統一，對審計監督執行不力，導致在執行過程中缺乏操作指導作用。部分會計師事務所編制審計程序不符合會計準則的相關要求，導致審計結果得不到理論上的有力支持。第三，審計技術落后方法陳舊。一些會計師事務所對此并沒有及時對接國家政策動向和更新行業理論。缺乏必要的理論學習和培訓，知識陳舊，因此，可想而知，審計質量低劣是必然的。

（三）會計師事務所執業技能水平懸殊

企業的規范發展離不開高質量的審計工作，對審計有著更高的要求，因此，審計人員既要有良好的職業道德，掌握相關的政策法規，也要了解企業的管理流程，還要必須具備專業的審計知識技能。可是，很多會計師事務所不重視對員工素質教育，導致審計人員缺乏專業知識，素質水平高低不齊，審計質量得不到保障。有些會計師事務所不重視員工培訓，知識結構陳舊，專業技能欠缺，審計方法落后，無法勝任審計工作。一些會計師事務所缺乏科學完整的評估體系，降低了審計的價值，審計質量無法保證。

（四）需要優化會計師事務所的外部環境

第一，完善法律法規，加強執法。市場經濟的審計工作需要健全的法律法規的支持。如果缺乏相應的法律依據，出現法律漏洞，難以遏制和打擊違法行為。第二，政府要釋放市場經濟的發展空間。在市場經濟發展初期政府干預是保證市場健康發展所必需的。然而，隨著資本市場的發展，政府應該逐漸減少干預，確保會計師事務所審計的健康自由發展。第三，外部監督機制不健全。目前，會計師事務所受到多重監管。在監督過程中，由于管理的多重性，各職能部門的權責往往不明確。

四、 完善我國會計師事務所審計質量控制的措施

（一）完善會計師事務所審計質量控制制度

審計質量控制制度的完善程度會影響一個事務所的發展，質量控制制度完善程度較低會導致事務所出具的審計報告的可信度低，影響事務所的聲譽，進而導致事務所業務量下降，影響事務所的發展，反之，質量控制制度完善程度高，事務所出具的審計報告的可信度高，提高事務所的聲譽，進而促進事務所的發展。因此，事務所應當全面完善事務所審計質量控制制度。目前，我國規范會計師事務所審計質量控制的執業準則有兩個——注冊會計師審計準則第1121號、質量控制準則第5101號。為更好地完善事務所審計質量控制制度，事務所可按照會計師執業準則和職業道德守則的要求來建立健全質量控制制度。首先，按照會計師職業道德規范的要求，建立對會計師相關職業道德要求的質量控制制度，保證會計師執業過程中的獨立性和職業謹慎。其次，按照執業準則，對貫穿審計業務整個過程的各個環節建立健全質量控制制度。

（二）完善外部監管機制、加大處罰力度

三大外部監管部門或機構——財政部、中注協、證監會，由于職能重疊，導致不能完全發揮監管作用，因此三大部門或機構應該明確劃分各自監管權限，以解決職能重疊的問題。此外，應加強媒體的監督，事務所一旦被媒體曝光審計質量較低，則會影響事務所的聲譽，進而影響事務所的發展，通過增加事務所的違規成本，進而提高審計質量。現階段，證監會對違法違規的會計師事務所和會計師的處罰較輕，多為沒收收入、警告、罰款等，由于處罰較輕，違規成本較低，對違法單位和人員的懲戒作用不明顯。為保障公眾利益，增強審計人員執業水平，監管部門應完善相關制度，加大處罰力度，增加處罰類型（如民事處罰），以減少違法違規情況的出現。

（三）提高注冊會計師的專業勝任能力

第一，事務所應當制訂一套完整的、以確保招聘人員的專業知識與能力達標。第二，會計師應遵循注冊會計師職業道德守則、執業準則的要求，在執業過程中保持獨立性和高度的職業謹慎，按照審計準則的要求實施必要的審計程序來獲取充分的審計證據。第三，事務所應對會計師的定期考核，以保證會計師的專業能力和必要素質符合要求。此外，事務所可應用激勵機制，并結合績效評價機制，鼓勵注冊會計師進行后續教育，以提高會計師執業能力，進而提高審計質量。

五、 結語

綜上所述，應當結合具體情況對影響會計師事務所審計質量的各要素進行詳細的分析和規劃，構建完善的審計質量控制體系，有助于強化審計質量控制，有效實現會計師事務所審計的預期目標。另外要嚴格要求注冊會計師遵守審計準則開展審計工作，避免出現審計失敗的情況，強調政府的監管作用，構建科學合理的審計質量控制模式，才能有效提高審計質量。

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作者簡介：? 趙高松，河南德尚會計師事務所。