營改增對制造業企業的稅負影響

胡凱

中國人民解放軍32380部隊 北京 100072

1 概述

“營改增”就是指將營業稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營改增”相關政策的實施，屬于市場經濟發展的必然結果，在這一稅制下，有效改善了重復繳稅的問題，同時企業還可以通過增值稅專用發票實現進項稅抵扣，為企業進一步節約稅負。總體來看，“營改增”政策還可以有效幫助企業緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學合理，減輕企業的納稅負擔，助力企業發展。

雖然營改增的制定初衷是為了幫助企業降低稅負，但在實際開展的過程中卻出現了一些不同以往的風險問題。基于此，為保障企業經濟效益、節約稅負，就需要結合營改增政策的新變化，制定具有針對性的稅務籌劃方案。

2 營改增對制造業企業的稅負影響

2.1 從整體上降低稅務壓力

在全國范圍內推廣了“營改增”政策之后，制造業企業的所需繳納的增值稅稅額和出臺新政策之前比有著明顯的降低。而納稅的制造業單位在統計各月所需要繳納的增值稅時，往往是采取抵扣稅制的方式。在傳統的征稅模式中，原有的用于材料采購、作業設備配備等所形成的增值稅是能夠被直接抵扣的。

2.2 對中小型制造企業的稅負影響不大

對于許多中小型企業的發展來說，營改增政策的改革對其納稅金額并不會造成太大的影響，這是因為比較小型的單位稅務基數比較小，日常納稅金額處于一個比較穩定的數值水平。實踐證明，在“營改增”政策推行后，原本需要上繳增值稅的中小型制造業單位的稅務金額并沒有出現大的變化，這些單位的計稅方式往往是采用以下理念，也就是用不含稅的銷售額乘以征收率。

2.3 “營改增”會影響到制造業企業的財務核算和財務報告

在企業的長期運營中，其在技術引進、產品研發或者廣告支出等方面的資金項目，在接受會計處理的過程中，往往會存在一定的變化，而這類業務的增值稅征收尚且沒有得到非常明確的規范。在實行“營改增”政策前期，企業因為無形資產所帶來的支出在會計核算的過程中，屬于借記無形資產，貸記銀行存款等名目的范疇內，而企業需要支付的廣告費在會計處理時則是隸屬于借記銷售費用等類型。“營改增”全面推廣后，抵扣的范圍也得到了進一步的擴展。

3 制造企業實施“營改增”稅務改革對策

3.1 強化培訓，全面滲透稅收新政

當下“營改增”政策已經全面實施，所以改革也勢在必行，在制造企業實際管理中，也只能順應新政策的改革實施，進一步研究和深化新政策的相關規定，在稅務管理工作中培養專業人才。依照制造行業的特點和形式，然后融合“營改增”的相關規定進行分析和學習，隨著政策體系的逐步完善，很多制造企業已經完成了稅收種類的變更。制造企業結合自身特點，積極學習國家稅務政策及相關法律法規，確保納稅籌劃的合規合法。

3.2 加強和稅務部門的溝通協作

為有效了解當前的稅收政策變化，企業可強化和稅務部門的溝通協作，和稅務部門形成良好的互動關系，及時了解稅收政策的動態變化。此外國家相關部門為緩解企業稅收壓力，制定了一些稅收優惠政策，如雇傭退伍軍人、軍人伴侶、殘疾人等都有一定的優惠政策，各地的優惠方案不同，企業就可通過和稅務部門的聯系，了解優惠政策的具體內容以及申請條件，幫助企業利用優惠政策實現稅負降低。

3.3 制定完善的票據管理制度

基于營改增實施后，增值稅發票對于節約稅負的重要作用，企業需要建立一套完善的票據管理機制，涉及票據的收取、管理、開具、抵扣等各相關環節，并嚴格按照崗位不相容原則進行崗位設置，例如票據管理和票據開具人員不能為同一人，票據管理和票據抵扣人員不能為同一人。同時需要定期清點，并做好記錄，并檢查票據抵扣日期是否逾期，避免因逾期導致無法抵扣的情況。

3.4 做好納稅籌劃工作

（1）進項稅籌劃。營改增實施后，進項稅的抵扣范圍隨之擴大，通過合理的進項稅籌劃，能夠使企業的稅額大幅度降低，有利于經營成本的節約。因此，制造企業的會計人員必須對進項稅抵扣的內容加以了解和明確，理清哪些增值稅可以抵扣，哪些不能抵扣，利用國家給出的優惠政策，降低企業納稅風險。

（2）供應商納稅籌劃。由于制造企業的生產環節與供應商有著密切的關聯，企業從供應商手中購入的原材料及半成品當中含有增值稅，為進一步提高納稅籌劃效果，企業應當開展供應商納稅籌劃。在供應商的選擇上，應當以能夠開具增值稅專用發票的作為首選，然后在權衡原材料或半成品質量、價格的基礎上確定最終的供應商，并與之建立長期合作關系。

（3）固定資產投資納稅籌劃。營改增實施后，使得新購置的固定資產進項稅額準予抵扣，并且固定資產投資的進項稅可從銷項稅中給予抵扣，在這一前提下，固定資產的成本隨之降低，企業的利潤空間增大。鑒于此，制造企業應當做好固定資產投資納稅籌劃工作，利用固定資產的抵扣項目，減少流動資金的占用，增強資金的流動性化解企業財務危機。

總之，制造企業具有資金密集、效益回收周期長等特點，和其他類型企業相比，制造企業對資金的需求量更大。為保障企業持續發展，就需要從多個角度節約資金。稅務支出是制造企業的一項重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規的基礎上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節約手段。但在營改增全面實施的背景下，制造企業面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業結合新稅制，制定更加行之有效的稅務籌劃方案，規避新稅制下的全新風險問題。