建筑業(yè)營改增對策研究與影響分析

李潤 尹軍

日照山鋼置業(yè)有限公司 山東日照 276800

1 “營改增”的概念

營改增主要指的是對原有服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅方式進行改變，不再征收營業(yè)稅改為向產(chǎn)品征收增值稅，應(yīng)該將服務(wù)和產(chǎn)品包含在增值稅征收范圍內(nèi)，營改增的方式能夠有效避免原本稅收收征方式所存在的重復(fù)征收問題，使得企業(yè)在發(fā)展過程中可以進一步減輕自身的稅收負擔，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。從國家層面來看待營改增的實施，營改增可以進一步促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展充分體現(xiàn)市場公平性，保證服務(wù)行業(yè)能夠更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在各個行業(yè)實施和發(fā)展過程中可以進一步實現(xiàn)其專業(yè)化分工發(fā)展、稅務(wù)機關(guān)的征收監(jiān)督也能夠得到有效的提升等。

2 “營改增”對建筑行業(yè)的影響

2.1 “營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響

第一，“營改增”從理論上來說，只針對增值的部分進行納稅，但就我國建筑行業(yè)的發(fā)展情況而言，小規(guī)模納稅人遠多于一般納稅人，同時又只能開具增值稅普通發(fā)票，這也就意味著大多數(shù)納稅人依舊只能按照3%征收率納稅，不能享受進項稅額進項稅可抵扣的優(yōu)惠條件。

第二，“營改增”政策文件規(guī)定一般納稅人在以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲方供工程提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，適用3%的增值稅征收率，同時不得抵扣進項稅。

2.2 “營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

首先，對發(fā)票使用和管理的影響。在營業(yè)稅體制下，建筑企業(yè)發(fā)票的開具主要是由地稅機關(guān)內(nèi)部代開發(fā)票，即納稅企業(yè)或個人在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)地的地稅局代開發(fā)票。

其次，對企業(yè)財務(wù)的影響。在建筑施工企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)債權(quán)不能及時收回的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。這當中在房地產(chǎn)企業(yè)、建筑施工企業(yè)和和材料供應(yīng)商之間的債務(wù)鏈條受應(yīng)收賬款的影響最為顯著。

2.3 “營改增”對行業(yè)市場秩序的影響

一方面，建筑企業(yè)工程造價是指為完成一個工程的建設(shè)，預(yù)期或?qū)嶋H所需的全部費用總和，主要包括設(shè)備及工器具購置費、建筑工程及安裝工程費、預(yù)備費、建設(shè)期利息等。

另一方面，“營改增”的全面推廣對于建筑企業(yè)進入市場的要求提高，開發(fā)商的招標條件更傾向于一般納稅人，所以小規(guī)模納稅人為了獲得更多合作機會，會慢慢轉(zhuǎn)變成一般納稅人。

3 建筑業(yè)營改增對策分析

3.1 加強人員培訓(xùn)，做好稅收籌劃

與營業(yè)稅相比，增值稅的管理更加嚴格，對申報、抵扣等都有嚴格規(guī)定，而建筑企業(yè)項目分散，管理粗放，因此一是建筑企業(yè)要從上到下，不光是財務(wù)人員，包括預(yù)算、采購、分包以及管理人員等，從編制預(yù)算、合同簽訂，到材料采購和施工、分包的各個環(huán)節(jié)，要有增值稅的意識，事前、事中、事后通盤考慮，財務(wù)人員提前介入，充分利用制度，統(tǒng)籌規(guī)劃稅負；二是加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，建設(shè)項目涉及面廣，一個項目往往涉及幾百種材料、上百個供應(yīng)商，涉及增值稅的關(guān)聯(lián)方多而龐雜，因此要加強對收入確認、發(fā)票種類、發(fā)票開具時間以及及時在增值稅專用發(fā)票開具之日起360d內(nèi)辦理認證等等，專業(yè)性強，時限要求緊。

3.2 允許建筑企業(yè)抵扣一定比例的進項稅額

鑒于建筑企業(yè)在施工中，有些項目無法取得增值稅發(fā)票，如支付給當?shù)剞r(nóng)村、村委會、個體戶的有關(guān)資金，如沙、石、土、磚、瓦、石灰、水、青苗補償?shù)龋谂c甲方工程結(jié)算時，需要交納10%的增值稅。此部分情況在施工企業(yè)中較為普遍，因此，建議對此部分，可參照增值稅暫行條例第十五條，在建筑企業(yè)購進環(huán)節(jié)，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，在與甲方結(jié)算時，可以按照10%的增值稅率計算銷項稅額，但對建筑企業(yè)的這部分支出，可以按照建筑企業(yè)取得(開具)的銷售發(fā)票上買價和10%的扣除率計算進項稅額，從而使建筑企業(yè)的稅負明顯降低。

3.3 完善發(fā)票制度和人員培訓(xùn)

其中在經(jīng)過營改增改革之后，增值稅專用發(fā)票的管理的重要性新一步凸顯出來，這對于建筑行業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機遇，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中需要進一步加強管理增值稅專用發(fā)票。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中需要幫助有關(guān)人員尤其是財務(wù)會計人員提升和掌握增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管知識，并嚴格遵守進項稅額的抵扣期限進項抵扣，并設(shè)置專門的人員對增值稅發(fā)票進行處理。

3.4 擴大增值稅試點以及行業(yè)

為了使“營改增”稅制改革更好的發(fā)揮作用，國家還需要對增值稅的試點和行業(yè)進行擴大，從而使建筑行業(yè)增值稅的抵扣鏈條更合理。當前由于“營改增”試點范圍小，使得建筑行業(yè)的上下游行業(yè)無法實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的貫穿和連接，所以只能由建筑企業(yè)自行承擔，加重了建筑企業(yè)的稅負負擔，因此國家稅務(wù)部門還需要將建筑企業(yè)上下游的相關(guān)行業(yè)都納入到增值稅的抵扣范圍內(nèi)，使建筑企業(yè)可以在“營改增”稅收改革中降低負面影響，提升正面影響。

總之，“營改增”當前已經(jīng)成為我國稅制改革中的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，但是在“營改增”的背景下，我國建筑企業(yè)既有正面的影響，同時也產(chǎn)生一定的負面影響，所以建筑企業(yè)還需要針對其中存在的負面影響，加強對企業(yè)的納稅管理，有效應(yīng)用財政補貼，加強對“營改增”稅改制度的宣傳，提升企業(yè)稅務(wù)制度認識，而且國家也需要擴大增值稅試點和行業(yè)，使“營改增”在建筑企業(yè)的落實中更合理。