試論財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的特點(diǎn)及措施

李長美

東海建設(shè)集團(tuán)有限公司 山東德州 253000

財(cái)務(wù)核算中心是整個(gè)企業(yè)單位內(nèi)部控制中會計(jì)制度環(huán)節(jié)的重要實(shí)施者，在內(nèi)部控制建設(shè)上與企業(yè)單位的其他部門相比具有獨(dú)特性。財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制重點(diǎn)在于防止串通舞弊，應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)單位整體內(nèi)部控制的融合，通過明晰職責(zé)分工，加強(qiáng)信息溝通，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，做好補(bǔ)償性控制機(jī)制，減少會計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生的機(jī)會。

1 財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)集中核算是將企業(yè)單位所有會計(jì)工作都集中在會計(jì)部門進(jìn)行核算的一種會計(jì)工作組織形式。這一會計(jì)集中核算的機(jī)構(gòu)一般被稱為財(cái)務(wù)核算中心，或稱為財(cái)務(wù)結(jié)算中心、會計(jì)核算中心、會計(jì)核算服務(wù)中心。不管名稱如何，其基本職能都是進(jìn)行賬務(wù)結(jié)算與提供財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息。其他部門或獨(dú)立下屬單位（以下稱為被核算單位）一般只保留報(bào)賬員，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)。作為集中進(jìn)行會計(jì)工作的專門部門，財(cái)務(wù)核算中心是整個(gè)單位內(nèi)部控制中會計(jì)制度環(huán)節(jié)的最主要實(shí)施者，在內(nèi)部控制建設(shè)上與單位的其他部門相比具有獨(dú)特性。

財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制會計(jì)錯(cuò)弊，增強(qiáng)資金安全，加強(qiáng)對各其他部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高會計(jì)工作質(zhì)量，控制財(cái)務(wù)成本。會計(jì)錯(cuò)弊是財(cái)務(wù)核算中心的主要風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的最大特點(diǎn)。

會計(jì)錯(cuò)弊是會計(jì)差錯(cuò)與會計(jì)舞弊的合稱。會計(jì)差錯(cuò)是指會計(jì)人員因業(yè)務(wù)水平所限或疏忽大意在工作中造成會計(jì)資料上的錯(cuò)誤，往往表現(xiàn)為對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)的會計(jì)定性差錯(cuò)和對數(shù)量的記錄與計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)的會計(jì)定量差錯(cuò)的兩種形式。會計(jì)舞弊是指會計(jì)人員在會計(jì)資料中作假從而進(jìn)行貪污挪用等獲取不正當(dāng)私利的行為，這種行為是主觀有預(yù)謀的活動(dòng)。

會計(jì)差錯(cuò)主要表現(xiàn)為：一是審核不嚴(yán)導(dǎo)致不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷入賬；二是工作疏忽導(dǎo)致入賬數(shù)據(jù)錯(cuò)誤；三是業(yè)務(wù)水平不夠或疏忽導(dǎo)致錯(cuò)列科目或其他賬務(wù)處理錯(cuò)誤[1]。會計(jì)舞弊主要表現(xiàn)為：一是會計(jì)人員利用單位管理漏洞和職務(wù)之便，通過虛報(bào)冒領(lǐng)等手段貪污公款公物；二是會計(jì)人員違法挪用特定用途財(cái)產(chǎn)用作他用；三是會計(jì)人員受指使做假賬偷漏稅款或粉飾業(yè)績。串通舞弊是會計(jì)舞弊的常見形式，表現(xiàn)為會計(jì)人員之間串通或會計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員串通后規(guī)避內(nèi)部控制制度而發(fā)生的人為錯(cuò)誤，通常有收入舞弊、支出舞弊、負(fù)債舞弊等類型。串通舞弊往往是因?yàn)閮?nèi)控制度更新不及時(shí)或缺少補(bǔ)償機(jī)制造成的。實(shí)踐工作中，財(cái)務(wù)集中核算方式的特點(diǎn)也產(chǎn)生了一定的局限性，從而影響了財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制的有效開展。被核算單位與財(cái)務(wù)人員存在信息不對稱的問題。財(cái)務(wù)人員對被核算單位業(yè)務(wù)不了解，被核算單位接收財(cái)務(wù)信息存在不及時(shí)、不全面、效果不佳的情況。

這是由于被核算單位無法直接管理會計(jì)，會計(jì)也并不向被核算單位管理層負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)人員精簡過度，財(cái)務(wù)核算中心大多數(shù)存在著人員少、工作量過大的問題，造成不相容崗位分離以及稽核等制度無法落實(shí)到位。財(cái)務(wù)核算中心職能定位與會計(jì)人員職責(zé)界定不夠清晰，存在會計(jì)人員承擔(dān)了如資產(chǎn)管理等與財(cái)務(wù)核算不相容工作的情況，不利于會計(jì)監(jiān)督工作的開展。盡量降低這些局限性帶來影響，也是財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制重點(diǎn)考慮的問題。

2 財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

根據(jù)三角形理論，舞弊的發(fā)生具有壓力、機(jī)會和自我合理化三個(gè)因素。基于成本效益原則，在基本控制措施保證全面性的情況下，重點(diǎn)是消除機(jī)會，減少會計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生的客觀條件，關(guān)鍵具體措施為外部融合、職責(zé)分工控制、有效溝通，應(yīng)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并做好補(bǔ)償性控制機(jī)制。

外部融合要求財(cái)務(wù)核算中心在企業(yè)單位整體內(nèi)部控制中既與被核算單位的職責(zé)邊界清晰，又密切關(guān)聯(lián)相互作用[2]。關(guān)鍵控制點(diǎn)分別為收入管理與資產(chǎn)管理。在收入管理方面，各核算單位負(fù)責(zé)發(fā)票開具并及時(shí)報(bào)送會計(jì)，會計(jì)負(fù)責(zé)根據(jù)合同確認(rèn)收入，會計(jì)應(yīng)及時(shí)與被核算單位核對應(yīng)收款到賬情況；在資產(chǎn)管理方面，被核算單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理，會計(jì)應(yīng)及時(shí)與被核算單位進(jìn)行賬實(shí)核對。

職責(zé)分工控制要求財(cái)務(wù)核算中心按照科學(xué)高效、相互制約的原則，合理設(shè)置工作崗位，并適時(shí)進(jìn)行考核。關(guān)鍵控制點(diǎn)分別為不相容職務(wù)相互分離、支付分層審核與多方對賬。不相容職務(wù)相互分離應(yīng)當(dāng)關(guān)注細(xì)節(jié)，比如印章管理分離、網(wǎng)銀密鑰分離、人走柜鎖等，確保崗位權(quán)限隔離，一人無法完成全項(xiàng)支付工作；支付分層審核要求對支付數(shù)額根據(jù)企業(yè)單位情況進(jìn)行分級，支付金額越大審核層級設(shè)置越多多方對賬要求在出納與銀行對賬、會計(jì)與出納的基礎(chǔ)上，增加會計(jì)直接與銀行對賬，銀行對賬單由出納之外的人員取得。

有效溝通要求財(cái)務(wù)信息易于被核算單位理解，促進(jìn)信息對稱，使被核算單位能夠參與到對會計(jì)工作的監(jiān)督中來。關(guān)鍵控制點(diǎn)為去專業(yè)化信息溝通，要求財(cái)務(wù)核算中心向被核算單位提供的財(cái)務(wù)信息在保證準(zhǔn)確性的情況下盡量通俗化，使非財(cái)務(wù)專業(yè)的被核算單位領(lǐng)導(dǎo)能夠輕松理解和使用。

此外，檢查考核與稽核應(yīng)當(dāng)作為補(bǔ)償性控制機(jī)制認(rèn)真落實(shí)。檢查考核的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)金盤存、多方對賬等有時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求的具體工作，確保工作按期完成[3]。稽核的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為審查大額支出的合理合規(guī)性，防止重大損失的發(fā)生。

3 結(jié)語

完美的內(nèi)部控制是不存在的，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)工作環(huán)境的變化而變化。在此文中，筆者只對消除舞弊機(jī)會做了粗淺的探究。完善財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)注意設(shè)立溝通熱線等方法來減緩壓力，通過建設(shè)積極向上的單位文化來消除自我合理化，以此全面防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。