新政府會計準則制度下高職院校學生培養成本研究初探＊

柏美芝

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新政府會計準則制度下高職院校學生培養成本研究初探＊

柏美芝

（蕪湖職業技術學院，安徽 蕪湖 241000）

高等職業教育是我國高等教育的重要組成部分，準確地核算學生培養成本是高職院校加強經營管理、謀求自身發展的客觀需要。新政府會計準則制度實施在即，如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養成本，是理論與實務界共同關注的話題。分析了高職院校學生培養成本研究現狀，以及新政府會計準則制度對高職院校學生培養成本核算的影響，并對新政府會計準則制度實施后高職院校學生培養成本核算工作進行了展望。

新政府會計準則制度；高職院校；學生培養成本；成本核算

財政部2018-08-16發布《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號），通知規定，自2019-01-01起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業單位全面施行。這意味著，高等職業院校從2019-01-01起，實施統一的政府會計準則制度，原高等學校會計制度不再實施。

根據教育部公布的《2017年全國教育事業發展統計公報》，2017年全國共有高職（專科）院校1 388所，占普通高等學校總數的52.76%.高等職業教育已經成為我國高等教育的重要一部分，在整個高等教育中承擔著不可或缺的職責。準確的核算學生培養成本是高職院校加強管理、謀求發展的客觀需要，如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養成本，是理論與實務界共同關注的話題。

1 高職院校學生培養成本研究現狀

1.1 核算意識不到位

雖然高職院校學生培養成本直接決定財政撥款的效用，但高職院校作為非營利組織，成本核算意識一直不到位。我國對學生培養成本核算進行理論研究較晚，由于多種原因，高職院校中一直沒有形成學生培養成本核算制度。

高職院校作為非盈利組織，主要為社會培養技術型、應用型人才，財政撥款是高職院校資金的主要來源，政府不關注對高職院校投入資金的效用問題，對培養成本也沒有提出硬性指標；在高職院校財務核算過程中，高職院校會計核算一般都是采用收付實現制，缺少成本核算的基礎，不要求折舊、不設置成本科目等，以至于高職院校仍然缺乏成本核算的意識。

1.2 核算期間不一致

現行的會計制度中，會計年度一般為公歷01-01—12-31，在高職院校進行財務核算時，一般都是遵從會計制度，按會計年度進行費用核算。而高職院校的教學活動一般都是按照學年進行安排，從每年的9月份至次年7月份，有些學校還設有小學期，安排在每年的7、8月份，這就使得高職院校學生培養成本的核算期間與現行會計制度規定的會計核算期間不一致。

1.3 核算體系不統一

在現行的會計制度下，尚未形成統一的學生培養成本核算體系。現行的高等學校會計制度，會計核算基礎主要是收付實現制，通常情況下高職院校主要的會計核算基礎是收付實現制，收入要素就是收入要素，支出要素就是支出要素，收入支出不進行配比，僅要求對經營活動采用權責發生制，收入與支出也沒有明確的對應關系。《高校教育培養成本監審辦法》（2005）提出應當以權責發生制為主原則，收入要素和支出要素需進行配比。就會計核算體系而言，上述兩個制度存在明顯的差異，造成了高職院校在會計核算口徑上的不統一。目前大多數高職院校的財務系統只適用于預算會計核算，造成高職院校在進行學生培養成本核算時會計核算口徑上的不一致，這使得高職院校在進行學生培養成本核算時，會出現與實際情況不相符的問題，不能夠完整體現學生的培養成本。

2 新政府會計準則制度對學生培養成本核算的影響

2.1 樹立成本意識

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，國家對高職院校的資金投入力度不斷加大，各高職院校也在不斷完善與優化學校配置，準確地核算學生培養成本是高職院校加強經營管理、謀求自身發展的客觀需要。新政府會計準則制度的實施，說明政府也越來越關注高職院校投入資金的效用問題，對培養成本的高低提出了硬性指標。新政府會計準則制度提出收入與成本配比、計提折舊和攤銷，加入成本、績效等項目，強迫高職院校樹立成本意識，關注學生培養成本的核算工作。如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養成本，是理論與實務界共同關注的話題。

2.2 提供制度保障

高職院校教育教學活動更側重培養學生的實踐動手能力，所以學校在實訓方面的支出較多。從成本核算的角度來說，高職院校學生培養成本核算要把握好投入與產出兩者之間的關系，盡可能投入最少的學生培養成本，培養出更多的高端技能型人才。新的政府會計準則制度最大的突破是引入權責發生制原則，提出“雙基礎”“雙分錄”“雙報告”，財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，對收入和支出會計科目進行重新調整和細化，這些變化充分考慮了高職院校學生培養成本核算的現實需要，提高了高職院校的內部管理水平和辦學效益，高職院校會計核算能夠實現權責發生制與收付實現制的核算對接，為核算高職院校學生培養成本提供了有效的制度保障。

2.3 統一核算體系

新政府會計準則制度首次提出收入、費用要素，全面引入權責發生原則，政府會計準則中的基本準則明確規定“政府會計由預算會計和財務會計構成”（第三條）、“預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制”（第三條）、“政府會計主體應當編制決算報告和財務報告”（第五條）。這就要求高職院校會計制度采用權責發生制作為主要的會計核算基礎，收入要素和支出要素進行配比，收入與支出應明確對應關系。這與現行的《高校教育培養成本監審辦法》（2005）提出的以權責發生制為主原則的會計核算口徑上一致，兩個制度沒有明顯的差異，高職院校在核算學生培養成本工作中，就有了統一的會計核算體系。

3 新政府會計準則制度實施后成本核算工作的展望

3.1 相關規章制度更加健全

為了使新政府會計準則制度更好地實施，各高職院校應結合高職院校自身財務管理特點，根據新政府會計準則制度建立成本核算相關規章制度，嚴格規成本范核算各環節，尤其是新舊準則科目如何銜接，“雙基礎”如何設置，“雙分錄”如何記錄，“雙報告”如何體現等問題。成本核算相關規章制度不僅能確保新政府會計準則順利實施，更能為高職院校學生培養成本分類統計與分配打下堅實的基礎。

3.2 相關人員更加專業

新政府會計準則制度在很多方面都有較大的變革，尤其是“雙基礎”“雙分錄”“雙報告”體系，各地都在加大對新政府會計準則制度的培訓力度。高職院校的會計人員通過不同層次、有針對性的培訓，能夠把握新政府會計準則制度的精神，提升了落實新政府會計準則制度的能力，這使得高職院校的財務人員工作知識更專業、工作能力更強。

3.3 相關數據更加準確

新政府會計準則制度的實施，提出收入與成本配比、計提折舊和攤銷，加入成本、績效等項目，強迫高職院校樹立成本意識，全面引入了權責發生原則，要求高職院校會計制度采用權責發生制作為主要的會計核算基礎，收入要素和支出要素進行配比，收入與支出應明確對應關系。為高職院校核算學生培養成本提供了有效的制度保障，學生培養成本有了統一的會計核算體系，成本核算相關規章制度更加健全，相關人員更加專業，高職院校學生培養成本核算相關數據會更加準確。

新政府會計準則制度的實施在即，學習新政府會計準則制度改革中的先進內容，完善高職院校的學生培養成本核算工作刻不容緩，本文分析了高職院校學生培養成本研究現狀，及新政府會計準則制度對高職院校學生培養成本核算的影響，對新政府會計準則制度實施后高職院校學生培養成本核算工作進行了展望，希望對高職院校學生培養成本核算工作帶來一定的啟發。

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柏美芝（1982—），女，安徽碭山人，碩士研究生，蕪湖職業技術學院會計師。

2016年校級人文社會科學研究一般項目“生均撥款制度下高職院校學生培養成本核算研究”（編號：wzyrw201605）

2095－6835（2019）01－0066－02

F810.6；G647.5

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.01.066

〔編輯：嚴麗琴〕