政府補(bǔ)助新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化探析

付夢(mèng)思

中海石油化學(xué)股份有限公司 北京 100029

本次修訂的意義主要體現(xiàn)在：一是使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，并提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，二是使我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則更加趨同。

1 政府補(bǔ)助新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1 新增部分內(nèi)容

新增有關(guān)政府補(bǔ)助的定義范圍，明確政府補(bǔ)助與收入，通過(guò)是否無(wú)償，判斷企業(yè)從政府獲得補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；新增了凈額法，使會(huì)計(jì)核算更加簡(jiǎn)單明了；新增會(huì)計(jì)科目其他收益內(nèi)容，需要對(duì)其所屬性質(zhì)進(jìn)行判斷，是日常活動(dòng)還是非日常活動(dòng)，進(jìn)而對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。而且新準(zhǔn)則還規(guī)范了財(cái)政貼息的惠及處理方法，假如財(cái)政貼息直接補(bǔ)給企業(yè)，那么會(huì)計(jì)處理應(yīng)將貼息沖減借款費(fèi)用；如果財(cái)政貼息經(jīng)由銀行再補(bǔ)給企業(yè)，那么會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意銀行的貸款利率[1]。

1.2 會(huì)計(jì)處理變化

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則提出兩種處理方法：一是全額確認(rèn)為收益，即總額法；二是作為成本費(fèi)用的扣減，即凈額法，趨同國(guó)際準(zhǔn)則。凈額法更趨向于通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，可以真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的有效資產(chǎn)，并提高核算的準(zhǔn)確性。

此外舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，當(dāng)選擇會(huì)計(jì)科目時(shí)，只是簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，一定程度上并不能顯示企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況。而新準(zhǔn)則處理下，首先判斷其是否與日常活動(dòng)相關(guān)，再?zèng)Q定是計(jì)入其他收益還是營(yíng)業(yè)外收入。

1.3 對(duì)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)

如果政府補(bǔ)助與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)，則適用于新準(zhǔn)則的收入準(zhǔn)則，如果政府補(bǔ)助是政府以投資者的身份對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，那么不適用于新準(zhǔn)則的所得稅準(zhǔn)則。

1.4 補(bǔ)助的特征

補(bǔ)助是指來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，無(wú)論是政府直接，還是間接提供的經(jīng)濟(jì)資源都屬于政府補(bǔ)助，而且企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的后，并不需要向政府提供等價(jià)服務(wù)和商品。對(duì)“無(wú)償性”給出進(jìn)一步定義。

1.5 補(bǔ)助的范圍

去掉了“但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”描述，明確政府是實(shí)際撥付者，其他方代收代付的，也屬于政府補(bǔ)助。

2 政府補(bǔ)助新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的注意事項(xiàng)

2.1 收入和補(bǔ)助的區(qū)別

收入與補(bǔ)助是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的主要新增內(nèi)容，如果政府補(bǔ)助是以投資者身份投入或是政府提供的資金資源與消費(fèi)者有直接關(guān)系的情況下，該資金資源屬于收入。如果政府提供的資金具有“無(wú)償性”那么該筆資金將計(jì)入政府補(bǔ)助[2]。

2.2“其他收益”科目的應(yīng)用

如果政府補(bǔ)助與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)，那么會(huì)計(jì)處理時(shí)需要增加其他收益報(bào)表項(xiàng)目，例如遞延收益等。

2.3 凈額法和總額法的選擇

允許政府補(bǔ)助按凈額法沖減相關(guān)成本；計(jì)入損益的具體項(xiàng)目包括沖減對(duì)應(yīng)的成本、計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”。現(xiàn)階段政府補(bǔ)助有關(guān)會(huì)計(jì)處理仍以總額法為主，凈額法主要用于處理財(cái)政貼息。如將貼息直接撥付給企業(yè)，則受益企業(yè)應(yīng)將貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

2.4“日常活動(dòng)”界定

日常活動(dòng)的判定可以從以下兩點(diǎn)入手：該活動(dòng)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間時(shí)常發(fā)生，并具有一定的周期性；存在與該活動(dòng)有關(guān)的成本、銷售額或管理費(fèi)用等[3]。

2.5 案例分析

某公司2012 年12 月1 日向國(guó)家申請(qǐng)120 萬(wàn)元的財(cái)政補(bǔ)貼用于購(gòu)買精密設(shè)備，于12 年12 月20 日收到120 萬(wàn)元補(bǔ)助，12 月27 日購(gòu)買精密設(shè)備，已知購(gòu)買精密設(shè)備共花費(fèi)1200 萬(wàn)元，而且設(shè)備正常使用年限為10 年，以直線法提折舊，并在2019 年12 月5 日將本次購(gòu)買的設(shè)備全部出售，售價(jià)為200 萬(wàn)元，如不考慮其他條件的影響：

該案例中補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法

（1）12 年12 月20 日收到補(bǔ)助時(shí)，借-銀行存款120 萬(wàn)元；貸-遞延收益120 萬(wàn)元。

（2）12 年12 月27 日購(gòu)買該設(shè)備時(shí)，借-固定資產(chǎn)1200 萬(wàn)元；貸-銀行存款1200 萬(wàn)元。

（3）13 年1 月開始，每月提折舊，借-制造費(fèi)用10 萬(wàn)元；貸-累計(jì)折舊10 萬(wàn)元；遞延收益下，借=遞延收益1 萬(wàn)元；貸-營(yíng)業(yè)外收入1 萬(wàn)元。

（3）19 年12 月5 日出售該儀器時(shí)，借-固定資產(chǎn)清理360萬(wàn)元；銀行存款200 萬(wàn)元；折舊共840 萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出160 萬(wàn)元。

貸-固定資產(chǎn)1200 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)清理360 萬(wàn)元。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法（凈額法）

（1）12 年12 月20 日收到補(bǔ)助時(shí)，借-銀行存款120 萬(wàn)元；貸-遞延收益120 萬(wàn)元。

（2）12 年12 月27 日購(gòu)買該設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式與舊準(zhǔn)則下大致一樣，但是新增

借-遞延收益120 萬(wàn)元；貸-固定資產(chǎn)120 萬(wàn)元；

（3）13 年1 月開始，每月提折舊，借-制造費(fèi)用1 萬(wàn)元；貸-累計(jì)折舊1 萬(wàn)元；

（4）19 年12 月5 日出售該儀器時(shí)，

借-固定資產(chǎn)清理324 萬(wàn)元；銀行存款200 萬(wàn)元；折舊共756 萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出124 萬(wàn)元。

貸-固定資產(chǎn)1080 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)清理324 萬(wàn)元。

3 結(jié)語(yǔ)

無(wú)規(guī)矩不成方圓，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)圈內(nèi)的準(zhǔn)繩，本次政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在政府補(bǔ)助的范圍、特征和會(huì)計(jì)處理方式等幾方面，本文還結(jié)合了實(shí)際案例詳細(xì)對(duì)比了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方式，通過(guò)本次修訂，規(guī)范政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也使之與國(guó)際準(zhǔn)則更加趨同。