試論政府會計改革中會計基礎選擇問題

吳繼紅

中國地質調查局沈陽地質調查中心 遼寧沈陽 110000

企業會計和預算會計是我國目前會計體系中所包含的兩大類，一般財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計是預算會計，“政府會計”這個名稱在之前我國的相關文件里并不是一個正式存在的概念，只有“預算會計”這個名稱。但是隨著時代的發展以及我國市場經濟環境的變化，現實的需要對原有的預算會計模式提出了新的要求，政府會計改革是市場經濟環境變化的選擇，我國對政府會計的改革也進行了一段時間，權責發生制在政府會計改革中發揮的作用也日漸凸顯，但是仍然存在一些問題。

1 會計基礎的概述

1.1 會計基礎的含義

在編制財務報表的時候要確定收入和費用所歸屬的會計期間、確定資產負債表項目的金額，運用適合有關交易和項目的種大概念而提供的方法就是會計基礎，不同的會計基礎的選擇決定了單位取得收入和發生支出在會計期間的配比，單位工作業績以及財務成果受這種計量標準的直接影響[1]。

1.2 兩種主要的會計基礎

（1）收付實現制。收付實現制也稱作“收付實現基礎”或者是“現收現付制”。收付實現制的標準是款項的實際收付，繼而來確定本期收入和費用以及計算本期盈虧。收付實現制要求凡是在本期實際以現款付出的費用不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡是在本期實際收到的現款收入不管期是否屬于本期均應該作為本期應記的收入處理。

（2）權責發生制。權責發生制又被稱為“應收應付制”，它的標準是本會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益，是用來處理有關經濟業務的一種制度。指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

權責發生制和收付實現制二者最主要的區別是計算出來的收入費用金額不完全相同、計算出來的盈虧數字的準確度不同、會計核算不完全相同。權責發生制在反映經營業績的方面比收付實現制的效果要好得多，并且在這方面已經完全取代了收付實現制。隨著我國市場經濟環境的變化，收付實現制的缺陷已經暴露了出來，特別是對于政府而言，收付實現制沒有辦法全面地記錄和反映政府的財政狀況，各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平也不能被收付實現制準確地反映出來。所以采用權責發生制在我國預算會計制度改革的過程中是一個十分必要的選擇。

2 權責發生制在政府會計改革中發揮的作用

2.1 有利于推動現有的財政和預算管理改革

首先是可以為部門預算改革提供更加完善的技術平臺，權責發生制和收付實現制相比最大的優點就是能夠將政府的財務狀況的信心完整準確的反映出來，為部門的預算編制提供更加科學的依據。與此同時責權發生制能夠及時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息，為加強政府現金流預測提供及時可靠的信息，有助于提高預測的準確性和前瞻性，有助于提高政府現金管理水平，推動國庫集中收付制度改革[2]。

2.2 為政府建立更加完善的技術平臺

權責發生制作為會計核算方法中最為基本的一種方法，是政府或者企業在進行財務預算中都要使用到的方法，且此方法永遠不可能存在過時。而政府部門要想提高運行效率，最重要的就是通過權責發生制來建立更加完善的技術核算平臺。此外，將權責發生制基礎上的政府會計和財務報告制度與政府部門預算相結合，從而提供出更加全面準確的部門服務成本和財務狀況信息。當然，通過此方法還有利于促進更加全面地績效管理改革。

2.3 合理預算支出規避減少財政浪費

我國預算法規定地方政府預算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發債權。但實際上，許多地方政府存在巨額的隱性負債問題。隨著近幾年我國經濟的快速發展，社會問題日益增多，政府在社會上的財政支出也呈現出日益增加的趨勢。因此，收付實現制并不能反映當期雖已發生但尚未支付的部分,而這可能會導致預算資金結余賬實不符等問題。但采用權責發生制卻可以有效避免上述問題,從而為政府更加科學合理地核算政府采購資金，提供政府負債信息，提醒各方面關注財政風險，及時采取措施減少后患。

3 政府會計改革中存在的問題及建議

3.1 政府會計體系不完善

預算會計信息不全面的問題依舊存在于政府會計改革的過程當中，雖然說權責發生制的引入推動了預算管理的改革，但是目前我國所蝕性的預算跨級體系只能提供比較簡單的會計信息，政府真實的會計情況還是難以被反映出來。為了進一步提高政府會計信息的透明度，更加貼近人民的政府，要進一步加強會計制度的改革。

3.2 政府會計核算原則有待進一步完善

以收付實現制為主的預算會計原則不能更加準確的反映出政府的負債情況，雖然正在引入權責發生制，但是這兩種制度的交替還是存在一個模糊的區域，這不利于政府真實的財務信息和財政風險的真實反映。所以政府會計改革的過程中要結合權責發生制進一步完善核算原則，保證政府會計工作的正常運轉[3]。

4 結語

近幾年，隨著我國經濟發展水平日益提高，以及一帶一路（絲綢之路經濟帶與21 世紀海上絲綢之路）的建設，經濟的發展使得政府在進行財政預算時也逐漸成為了一大難題。而這也勢必將會不斷推動政府財政預算方式的改革。因此，引用權責發生制是政府會計改革中必然的一種趨勢，權責發生制更適合政府財政的需要，更適合國家經濟發展的需要，同時政府會計基礎的轉換要滿足財政管理的要求，也要和財政管理改革相協調。