“營改增”對建筑企業核算體系的影響

高微微

河北建設集團股份有限公司 河北保定 071000

自2016 年我國全面實行“營改增”政策以來，增值稅率出于為企業減負的原因也進行了兩次調整，隨著“營改增”工作的進一步深入，增值稅對建筑企業的影響逐步顯現出來，包括對整個建筑企業核算的體系的影響，我們只有根據企業自身的實際情況，找出相應的應對措施，適應“營改增”政策，并充分利用政策的帶來的稅收利好，才能促使企業合規、合法的良性軌道上發展。

1 “營改增”對建筑企業核算的影響

1.1 對建設工程計價規則的影響

營業稅模式下的計價規則是所有的造價組成因素都是以含稅價格計入工程造價，工程造價為稅前工程造價加應納稅額[1]。

營改增之后應納稅額為銷項稅額減進項稅額，而進項稅額在項目前期是無法確定的，因此，計價的關鍵是價稅分離。在進行工程計價之前所有的造價組成因素，包括人工、材料、機械等全部“價稅分離”，采用除稅系數將含稅的價格分解成“裸價”和進項稅額兩部分，從而完成分離的過程。因稅率不同，可抵扣規則也不同，“價稅分離”使工程定價、組價、計價、報價和造價的過程變得異常繁瑣。

1.2 對收入核算工作造成的影響

增值稅模式下，建筑企業的營業收入在金額上會明顯降低。在實施“營改增”之前，建筑施工企業實行的營業稅，所需繳納的營業稅的納稅依據是整個工程的造價，主營業務收入是包括營業稅的傳統收入，但是在實施了增值稅之后，增值稅是價外稅，用于核算的收入是不含銷項稅的工程造價，所以建筑施工企業營業收入顯示的金額就會產生明顯下降的趨勢。

1.3 對成本核算造成的影響

施工企業的成本包括人工、材料、機械、分包成本等。

材料成本，包括材料的采購費用、運輸費用、倉儲費用等。在材料的采購費用上，例如木材、水泥、石材等，營改增之后，稅收幅度增加，使得材料的相對采購成本增加，按照采購成本計算的相關材料成本也相應增加。其中，企業需要的砂石材料等由于體積大、重量大、不便于運輸等原因，大多數企業也會從附近的小規模企業獲得，所以采用3%的征收率不能進項抵扣，而只能按含稅價進行核算，相比較營改增之前而言，成本也會增加[2]。

人工費包括對企業內部工人支付的工資、獎金、各種補貼等，占建筑業成本15%-30%左右，但是在進行增值稅計算時，沒有多少進項稅額可以抵扣。還有項目現場的勞務派遣人員工資和勞務分包成本進項稅額的抵扣比例也相對銷項稅較小，也增加了企業增值稅額，不利于企業的利潤增加。

機械設備費用，主要包括機械租賃費用、維修費用、司機工資等，其中占費用較多的是企業機械的租賃費，與材料費同樣，個人代開機械費票據也是不能進行增值稅進項稅額抵扣的，在進行核算時也要按照含稅價進行抵扣，加重了企業的稅收負擔。

1.4 對企業現金流和利潤核算的影響

在“營改增”以后，建業企業利潤的變化取決于其收入、成本及稅金的變化程度，而現金流的增減和企業的稅負變化是成反比的?！盃I改增”之后，稅款是在竣工結算或收到工程款之后繳納，或根據當地的稅收政策，在工程辦理開工手續后就要進行一定比例的預繳，使的企業在前期和工程施工過程中就必須占用一定的流動資金來進行支付，從而占用企業流動資金，對企業現金流有一定影響，從而增加了企業的資金成本。

2 “營改增”問題解決方法

2.1 改革企業成本管理體系

建筑企業解決“營改增”等帶來的一系列的成本問題的關鍵是如何實現“價稅分離”即進項稅票據的開具、認證、抵扣、歸集的過程，企業的成本管理部門、財務管理部門、生產管理部門、稅務管理部門應該聯動起來，使各個環節互相“咬合”即要預防風險、又要保證效率，更要合法、合規。因此企業為了實現這一目的，就必須對成本管理體系進行改革，完善部門設置，配備、培訓業務人員，建立相應的管理制度、部門規章，從而實現“價稅分離”管理。

2.2 及時調整收入、成本核算方式

“營改增”后，建筑企業在材料、設備采購、分包工程結算、與業主進度款結算等過程中都增加了稅額的核算環節，要求稅額核算精細化、具體化，并增加了對稅票的認證環節，不能將稅額的核算同對應的成本核算一同進行，而要分為進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出三大類分別核算，進項稅額的認證與核算將變得更具有時效性和準確性，否則將不能準確計算銷項稅額和增值稅。主營業務收入核算確認時也要扣除增值稅銷項稅額，并將其余額，最終計入主營業務收入[3]。

2.3 建立完善的核算制度

完善的核算制度是保證企業資金梳理周轉的前提，保證企業合理地繳納稅額，不會出現損失或者漏稅現象的發生。完善會計核算制度，能夠規范核算行為，明確工作權限，提高會計核算的準確性和速度，對財務管理人員起到限制約束行為的作用。面對繁瑣的發票管理工作，要想做到核算的準確性與及時性，必須依靠現代的互聯網技術和信息化手段，建立完善的核算數據庫，設計并建立一整套核算制度與流程體系，明確劃分核算職責和權限，防范稅務風險，為企業會計核算工作效率的提高做出貢獻。

2.4 提高財務人員的專業素質

建筑企業適應營改增稅制改革，企業財務負責人及其工作人員，應加強自身的財務專業知識，深入學習和掌握相關稅制改革方面的政策法規和相關財務管理知識，強化稅務意識，堅持做到有法可依。提高財務人員的綜合素質水平，對誠信守法、愛崗敬業的執業道德方面加強培訓，提高建筑企業中財務工作隊伍整體素質。

“營改增”影響了建筑企業的收入、成本、利潤等各個方面，不僅改善了重復繳納稅金的情況、減輕了企業稅負、還使企業的核算過程更加清新，推動了納稅合規，提高了企業利潤，是促進建筑行業整體進步的有效手段。為了減少“營改增”政策對建筑企業的沖擊，充分利用利好政策為企業服務，減輕企業負擔，建筑企業要主動調整自身，改革企業管理體系，提高相關管理人員的專業素質，增強法制觀念，提升企業管理能力，讓企業充滿活力，穩步、持續發展。