“互聯網+”會計師事務所轉型問題研究

李 玥

會計師事務所治理與管理

一、問題的提出

“互聯網+”即互聯網與其他各個傳統行業的聯合。然而，這種聯系并非是簡單意義上的連接，而是利用信息通信技術以及互聯網平臺，讓互聯網與傳統行業進行深度融合，創新發展形態。“互聯網+”通過充分調動社會所擁有的資源，讓市場中的各個生產要素與互聯網進行深度結合，達到資源配置最優化。互聯網技術可以整合企業的內部資源，實現企業內部的重組與創新，提高社會整體生產率和創新力度。“互聯網+傳統行業”，即通過利用互聯網信息傳遞的便利，加快傳統行業的轉型發展，為傳統行業構建一個緊密且系統的聯系網絡，實現信息共享，進一步改善信息交流困難的現狀。

2016年12月，中注協發布《注冊會計師行業發展規劃（2016 —2020年）》。《規劃》圍繞貫徹指導思想、實現發展目標，提出了未來五年的八項主要任務，其中包括推動實施“互聯網+注冊會計師”行動計劃、改革完善行業監管、不斷完善行業組織治理、持續加強行業黨的建設。而從目前會計師事務所信息化水平來看，依然在沿用傳統的業務流程，信息化投入成本有待提高，大量的審計工作仍需要審計人員親赴被審計單位并依靠自身職業素質自行判斷完成。此外， 從信息安全上看，事務所利用數據挖掘和分析等技術獲取商業價值的同時，數據被盜用、數據泄露和數據篡改等現象時有發生，信息安全保障措施仍待完善。

二、“互聯網+”背景下會計師事務所轉型的需求分析

（一）規模擴張的需求

“互聯網+”的發展，是信息技術發展的趨勢所在，也是企業自身轉型和業務擴張的新契機。過去，會計師事務所大多以傳統財務報表審計為主，事務所的“信息化”基本等同于審計軟件的使用，缺乏對于行業大數據的捕捉和利用。隨著信息化技術深入事務所工作的方方面面，事務所需要通過實務廣泛進行數據收集，通過對行業發展、客戶需求的敏銳認知，開拓業務類型，推動稅務、咨詢等非審業務的發展，打通事務所對企業的整條服務鏈，優化業務結構，擴張業務規模，壯大自身實力。

（二）技術變革的需求

商業模式的每一次重大變革，都必然伴隨著相應技術的重大改進。一方面，“互聯網+”的浪潮下，數據的儲存和分析不再是實務難題，數據抽取和判斷成為業務核心，這對信息系統的數據篩選和判斷機制提出了進一步要求。另一方面，信息系統的安全問題日益突出，加固系統基礎建設，完善數據管理制度，加大系統運維投入，提高應對突發事件的能力成為新時期事務所信息化建設的重要需求。

（三）質量控制的需求

“互聯網 +”帶來了理念和模式的改變，打破了以往束縛會計師事務所內部質量控制的人力和技術障礙。面對“互聯網+”的浪潮，會計師事務所必須審時度勢，利用互聯網技術開展全方位質量控制，利用信息、數據和人員共享，加強對風險的分析預判，減少人力資源的浪費，提高客戶滿意度。

（四）素質提升的需求

隨著會計電算化、人工智能財務分析以及會計信息大數據建設進程的加速，審計的普通職能已經能夠被機器取代，這對審計人員在信息化時代運用當代互聯網技術提升自身業務能力提出了要求。事務所應強化隊伍建設，通過各種培訓使審計人員盡快適應時代發展所帶來的各種新技術，順應轉型的需要。此外，會計師事務所應建立人員儲備庫，定期審核，重點培養，使能夠順應信息化潮流的優秀員工涌現出來，反哺事務所的信息化建設。

三、“互聯網+”背景下會計師事務所轉型面臨的挑戰

（一）信息化程度較低

當前，會計師事務所的信息化程度較低，相關的系統建設和技術建設跟不上業務發展的需要。大多數會計師事務所將信息化簡單地等同于傳統審計過程中的數據搜集和軟件使用，缺乏對于整個業務流程的信息化把控，缺乏以點帶面的全方位信息化制度建設。同時，事務所目前的硬軟件設施雖較以前有所進步，但與業務需求相比仍有較大差距。硬件設施建設上，設備的昂貴價格和管理人員的保守傾向，使得事務所信息化硬件水平提升緩慢；軟件技術應用上，相對于現在廣泛使用的審計軟件，審計人員已在實踐中對技術支持提出了更高期待。例如，很多事務所現有的審計軟件在數據的采集方面，只能錄入結構化數據，相關的非結構化或半結構化數據難以進入系統，這將導致數據的處理和分析缺乏全面性，從而影響審計決策的質量。

（二）傳統運營模式慣性較大

就運營模式而言，當前會計師事務所大多以傳統財務審計為主，業務流程和范圍并未突破以往模式，僅利用互聯網作為傳播工具進行線上推廣，缺乏對大數據的有力搜集、整合和再利用。從收入構成來看，大部分事務所的多數業務收入都來自于傳統財務審計業務，管理咨詢服務類項目收入占比較低。從業務開展來看，會計師事務所的主要審計方法仍然是傳統的風險導向審計，尚未結合互聯網思維進行轉變，提供的審計報告較為單一，難以滿足不同利益主體的個性化需求。這種傳統的運營模式慣性較大，短時間難以完成由“傳統的第三方審計機構”至“互聯網大數據的建設和使用者”的靈活轉變。

（三）市場拓展品牌建設難度較大

由于行業的特殊性，事務所廣告宣傳的自由度較低，大多數事務所經營模式相似，服務差異化較小，業務承接嚴重依賴個人關系，嚴重限制了自身的品牌營銷和市場拓展。一方面，事務所以人脈拉攏客戶，業務承接前缺乏專業的溝通和交流，容易造成審計工作的失誤，影響自身口碑；另一方面，人脈帶來的業務紅利容易讓事務所在發展中忽略品牌建設，舍本逐末，喪失人際關系以外的市場競爭力，給事務所建設的長期發展帶來不利影響。

（四）質量控制體系不健全

當前時期，我國的會計師事務所在審計質量控制方面存在著諸多問題。事前控制中，事務所普遍信息共享欠缺、項目分級不清、風險評估不足，并直接導致了審計風險的增加和人力資源的外流和浪費。事中控制方面，存在著人才流失嚴重、人員素質差異、獨立復核不受重視等問題，導致部門經理、項目經理及工作人員的壓力不斷增大，長期超負荷工作；而助理審計員在還未受到充分的培訓和培養時，就需要承擔一部分過重的業務壓力，最終導致了會計師事務所審計質量的下降。事后控制上，由于會計師事務所內對上一年工作的審計業務質量的審查基本是流于形式，根本不能起到監督的作用，因此事后控制也完全不能發揮其真正效用。

（五）大數據技術應用難度大

事務所工作實務中，數據的獲取和分析困難成為大數據應用難以深入開展的關鍵。由于注冊會計師采集被審計單位電子數據缺乏法規、政策依據，被審計單位不愿意審計人員拷貝或采集其財務數據，或者被審計單位信息系統較為復雜、會計師事務所數據采集技術不足，都可能導致事務所難以獲取所需數據。同時，由于信息化投入不足，缺乏相關專業人才，現階段大多數事務所的數據分析方式還停留在單機版審計軟件和電子表格分析階段，并不具備對復雜數據的分析、挖掘能力，也不具備獨立設計審計分析模型工具的技術實力。即使取得了被審計單位的全部財務信息，多數會計師事務所也無法針對這些數據進行充分分析和有效利用。

四、“互聯網+”背景下會計師事務所轉型發展思路

（一）結合互聯網提高信息化程度

“互聯網+”背景下，會計師事務所應通過對整個業務流程的信息化整合及針對硬軟件的技術建設，提高自身信息化水平。整合后的信息系統應包含管理和員工兩個平臺，涵蓋事務所業務流程管理和運營管理的各個方面，通過整合人力資源管理、項目管理、客戶管理等多個模塊，實現內部資源的集中整合和跨區域審計項目的統一管理，實現管理系統與業務系統的互聯共通，提升業務處理效率和質量。同時，管理人員應重視信息化建設，加大相關領域投資，更新硬件設備，將移動互聯網、大數據、云計算等信息技術運用于辦公管理系統建設、信息化咨詢服務以及信息管理系統建設中來，提高資源利用效益，把握“互聯網+事務所”時代的新機遇。

（二）運用互聯網思維開發市場及品牌營銷

互聯網時代的到來，為事務所利用大數據開展品牌營銷提供了契機。會計師事務所可以建立專門的客戶管理系統，挖掘數據、分析數據，歸納不同類型企業的特征和需求，綁定老客戶，發展新客戶。利用信息系統，事務所可定期與客戶進行互動，根據企業偏好提供個性化服務，有針對性地開展品牌營銷，拓展業務市場。此外，事務所還可以借助新媒體平臺進行宣傳，展示業務流程和亮點，分享行業知識，塑造專業的品牌形象，吸引目標客戶群體，發展新客戶、承接新任務。

（三）利用互聯網完善服務體系

除審計報告外，會計師事務所可將審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量資料和數據提供給被審計單位，幫助企業調整組織結構，加強內部控制，促進審計成果的綜合應用。審計人員還可以將審計成果進行智能化留存，將問題數據化并固化到信息系統中，幫助企業對未來發展狀況進行預判和預警。通過對搜集被審單位數據，事務所可以建立自己的數據庫，挖掘行業信息，深化行業認知，拓展咨詢服務類業務，形成針對客戶的“審計-咨詢”完整服務鏈，實現事務所業務的信息化、多樣化發展。

“互聯網+”時代，企業高效運轉，會計師事務所應結合時代特點，轉變審計方法和理念，提高自身效率，及時評價企業日益頻繁和復雜的經營管理活動的真實性和合法性，提高服務質量。

（四）借助互聯網加強質量控制

事前，會計師事務所應建立規范的風險評估預警系統，通過分析比對自身項目和數據庫信息，監控和限制風險因子，及時消除重大風險影響因素。事中，事務所應建立完善的業務系統，電子化監控整個業務流程，減少業務期間的遺漏和缺漏，降低項目風險，減輕項目經理的工作壓力。事后，事務所應建立有效的質量控制系統，抽檢已簽字項目，對各項目后期質量進行嚴格復查，使事后控制不再流于形式。

（五）借助互聯網建立大數據平臺

會計師事務所可以通過彼此合作，搭建共享數據資源的大數據平臺，增加事務所可獲取的信息數量，提高自身服務質量。事務所應廣泛培養適應大數據時代要求的審計人員，使他們可以有效利用大數據平臺開展審計工作，提高工作效率，降低業務風險，更好地應對大數據時代帶來的挑戰。

五、結語

隨著注冊會計師行業邁入“互聯網+”時代，“互聯網+事務所”已成為審計行業不可逆轉的趨勢。其帶來的不僅是挑戰，更多的是創造價值和獲取價值的機遇。面對“互聯網+”的發展浪潮，會計師事務所需轉變思維方式，順應時代發展趨勢，掌握新知識、新技術，以數字工具實現自身轉型發展。

簡 訊

中注協發布指引 對注冊會計師執行中央財政科技計劃項目（課題）結題的審計業務作出規范

2018年12月17日，中注協印發《中央財政科技計劃項目（課題）結題審計指引》（以下簡稱指引），對注冊會計師執行中央財政科技計劃項目（課題）結題的審計業務進行規范。該指引將于2019年1月1日起施行。

注冊會計師開展中央財政科技計劃項目（課題）結題審計工作，是中央財政科研項目資金管理的重要一環，有利于促進科研項目資金的合理使用。2017年3月3日，財政部、科技部、教育部、發展改革委聯合印發《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》（財科教〔2017〕6號），其中要求“中國注冊會計師協會制定科研項目財務審計操作指引，明確會計師事務所從事科研項目財務審計工作要求和技術規范”。根據科研項目財務審計工作實際，中注協隨即啟動了指引的起草工作，并于2017年12月4日發布征求意見稿。

為認真貫徹落實2018年5月兩院院士大會精神和7月國務院發布的《關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發〔2018〕25號）精神，中注協多次與有關部門溝通，就指引的相關內容進行優化修改和論證，完成了指引的制定工作。

指引以國家有關財政法律法規和中央財政科技計劃相關管理規定為依據，以中央財政科技計劃項目主管部門的需求為導向，在審計準則的總體框架下，按照風險導向審計思路，著重突出中央財政科技計劃項目（課題）結題審計工作的特殊要求，對中央財政科技計劃項目（課題）結題審計工作的承接、制定審計計劃、風險評估、設計和實施審計程序、形成審計結論和出具審計報告等各個環節作出了規范，為注冊會計師開展這項工作提供指導。指引體現了積極服務科技體制改革創新的要求，對會計師事務所從事該項業務具有較強的指導作用。