關于YH公司的納稅籌劃研究

梁俊麗

[摘 要]作為市場主體的企業，實現利潤最大化是其經營的主要目的，通過納稅籌劃方式增加利潤是有效的途徑之一。納稅籌劃是企業在現行合理的國家法規和稅收法律的政策下，預先規劃企業財務經營活動，合理采取相應的納稅籌劃方案減少企業的納稅成本，從而實現企業快速發展和達到企業整體利益最大化的目標。因此，本文選取了白酒行業中具有代表性的YH公司，對YH公司進行納稅籌劃研究并為其設計納稅籌劃方案。

[關鍵詞]稅負;納稅籌劃;合理避稅

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 白酒行業基本情況分析

白酒行業是中國歷史悠久的傳統制造產業，該產業的發展受到國家相關稅收政策的限制，屬于納稅成本較高的行業之一，除繳納增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅等稅種，還要按照目前20%的從價稅率和0.5 元/斤的從量計稅來繳納的消費稅。繁重的稅負限制了白酒行業的發展，利用納稅籌劃減輕稅負是企業最為合理的選擇。

下表1是三家白酒企業2018年的納稅情況：

表1 2018年白酒上市公司稅負率情況表? ? ? ? ? ? ?單位/元

三家企業的稅負情況說明：在白酒上市公司中，納稅額占收入的比例相對較大，企業要提高利潤，對稅收進行籌劃不可避免。

2 YH公司概況分析

2.1 YH公司情況

公司主要業務是白酒的生產與銷售，白酒生產采用固態發酵方式，主要包括制曲、釀酒、勾儲、包裝等環節，白酒銷售主要采用經銷和零售兩種模式。公司主導產品綿柔型系列白酒，在全國享有較高的品牌知名度和美譽度。

2.2 YH公司稅負測算和分析

表2 YH公司的主要稅種及稅率

由上表YH公司2015年到2018年各項稅種的具體納稅金額可以看出，公司增值稅、消費稅、企業所得稅屬占比較大的三種稅，數額遠超別的稅種，2015年到2018年各項稅金增長趨勢明顯。

3 YH公司稅務籌劃

由表格3可以看出，公司的應納稅額主要集中在增值稅、消費稅、企業所得稅、教育費及地方教育費附加和城市建設稅，而后兩個稅種由增值稅和消費稅決定，所以可進行稅務籌劃的稅目是增值稅、消費稅、企業所得稅。由于篇幅有限，本文僅對消費稅進行籌劃。

3.1 稅率籌劃

消費者保健意識的增強，不同藥酒根據不同藥方的泡制具備不同的保健功能，因此，得到了消費者的喜愛，又因為藥酒屬于其他酒類，不從量計稅，從價稅率也較低，僅為銷售價格的10%。所以若白酒生產企業通過將部分白酒轉變為藥酒生產，可減輕消費稅稅負，同時也可增加銷量。

2018年YH公司全面推進綿柔品質、健康體驗、科研選題和成果應用等六個方面關鍵工作的升級和深化，重點解析綿柔型白酒健康機理，引領綿柔型白酒健康發展方向，這就給了財務人員進行稅務籌劃的機會。

例如：以公司生產的銷量欠佳品牌白酒為籌劃對象，假設，每瓶（1斤裝）售價100元，相關成本費用共60元/瓶，公司2018年共生產、銷售該品牌白酒1萬瓶，銷售額共計100 萬元，加工成藥酒成本增加到70元/瓶。下表為白酒銷售和藥酒銷售兩種方式下的籌劃：

3.2 關聯企業轉移定價籌劃

根據國家稅務總局稅總函[2017]144號文件規定，對白酒生產企業設立多級銷售單位銷售的白酒，國稅機關應按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產企業消費稅最低計稅價格。

關聯企業中生產應稅消費品的企業，在零售等情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使企業整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

3.3 成套酒消費品籌劃

稅法規定對于按不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按照其中最高計稅稅率產品的計稅方式來對整體計稅。一般公司在節假日會進行促銷活動，會對紅酒和白酒進行禮盒包裝再銷售，那么紅酒需要按照白酒的計稅方式來繳納消費稅，這明顯會增加稅負，因此，對于不同稅率產品組成的成套消費品籌劃的思路就是“先銷售后包裝”，可減輕消費稅稅負，同時增值稅稅負不變。

例如：公司將白酒與葡萄酒組成禮品套裝進行銷售，2016年12月，該企業對外銷售1萬套裝酒，每套禮盒有白酒和葡萄酒各一瓶，且都為一斤裝，單價為150元/套，（其中白酒90元/瓶，葡萄酒 60元/瓶）。白酒適用的比例稅率為20%，定額稅率為0.5 元/斤，葡萄酒適用比例稅率10%，且不再從量征收。表為兩種方式的具體籌劃：

由表可見，銷售給代理商，由其負責成套包裝再出售更節稅，并且兩種方式下增值稅銷項稅額不變。

4 YH公司稅務籌劃方案的評析

4.1 稅率籌劃的評析

白酒變為藥酒銷售，可降低企業繳納的消費稅稅率，只采用從價計征，避免從量計征，從而節稅，但仍存在許多問題，比如白酒變藥酒需要研發出適合消費者需求的產品，這就需要加大研發投入，另外還需要增加生產程序，購進相應設備和技術以及各種中藥材，所以成本也會相應地增加，最終，節省下的稅能否抵消增加的成本，給企業增加利潤，這未曾可知。但是，從長遠看，這種方案具有很大增值空間。

4.2 關聯企業轉移定價籌劃的評析

通過建立的銷售公司，企業可以以較低的價格賣出產品，從而減少消費稅，但是，由于涉及避稅，國家的稅收就會降低，所以，國家就會通過反避稅措施予以制裁，企業的價格不能無限制降低。成立的銷售公司必須獨立核算和獨立納稅，會產生相應的管理成本和其他費用，至于企業能否增加利潤，需要多方權衡。

4.3 成套酒消費品籌劃的評析

需要注意的是：增加的包裝手續費需要銷售方承擔，或者以銷售折扣的方式返給購貨方，這種籌劃方案能給企業帶來及時利潤。

5 總結

本文通過對YH公司納稅情況的分析，針對公司納稅金額較多的消費稅進行籌劃，并進行了方案有效性性分析，指出籌劃實施中的條件和問題，以下是針對公司在納稅籌劃時的一些建議：

（1）在企業內部設立納稅籌劃機構，為長期進行納稅籌劃工作提供有力保障。

（2）納稅籌劃方案的設計要堅持企業整體效益最大化的原則。

（3）納稅籌劃要堅持可操作性的原則。納稅籌劃是在法律允許的范圍內，對企業經營活動的涉稅環節進行合理安排和籌劃，若用非法手段或利用稅法的漏洞來減輕稅收負擔，一旦被稅務部門發現，就會受到相應處罰。

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