淺談保險公司經營特點與對保險會計的影響

陳寧

[摘 要]保險公司作為一個特殊的金融群體，存在著特殊的經營方式。在特殊的行業經營背景下，保險會計與一般商業企業會計存在異同。本文意在通過對保險公司經營特殊性的梳理，從而闡述其對于保險會計的影響。

[關鍵詞]保險業經營特點;保險會計;影響

[中圖分類號]F842 [文獻標識碼]A

1 保險公司經營特點

1.1 保險產品的特殊性

保險產品是內含風險的無形物質，是對日后預計風險承擔的償付要求，是一種特殊的無形資產。此外，保險產品未來的兌付具有機會性，風險的發生具有相對的不可預見性，因此，保險產品又必須依靠大數法則理論，在保費規模達到一定程度時來穩定風險，從而分散風險。

1.2 保險收支的反序性

一般商業企業往往是先產生各項費用成本，而保險公司則是前期先收取保費，再在公司年度經營中產生各項與之對應的保險償付以及各項成本費用支出。也正是由于保險收支的反序，進一步加深了保險公司盈利的不確定性。

1.3 保險利潤具有射幸性

由于保險公司潛在風險不能準確預計（尤其財產險、自然災害及重大事故所產生的風險是十分巨大的），即使依靠于保險精算與大數平衡理論能起到分散風險的目的，但是未來的風險依舊不可完全把控，因此保險經營利潤有很強的射幸性。

1.4 保險信息的不對稱性

信息不對稱是市場經濟的普遍現象，保險市場就是典型的信息不對稱市場。這與保險公司的經營模式有著直接關系。保險關系實質是一種委托代理關系。建立在這種理論關系基礎上，其不對稱性主要體現在作為受托人的保險公司與作為委托人的投保客戶之間在信息獲取能力上的不對稱。這是保險公司長期以來經營過程中所存在的鮮明特點，是保險市場存在較多復雜問題的根源所在，也是監管機構重點治理的“重災區”。

2 經營特點對保險會計的影響

2.1 責任準備金的提取

為了適應保險公司經營的特殊性，保險公司提取與計量各種責任準備金是對保險會計的重要要求。依據保險精算，在一定跨度期的保單承保期內，提取相應的準備金是保障保險公司日后經營與滿足日后償付的關鍵因素。因此，保險公司必須按照謹慎性原則事先提取保險責任準備金，如果不能準確預計，一旦責任事故發生，公司將會面臨巨大經營風險。

目前，我國對于保險資金的使用存在限制性要求，保險公司的資金收益來源主要集中在政府債券、同業拆借市場債券、上市證券投資基金、保戶質押貸款等相對安全系數高的渠道，但隨著市場經濟的不斷完善，保險資金的使用范圍必定會進一步多樣化，同步增加的是經營風險與賠付能力風險。所以，對保險會計責任準備金的計提核算將會有更為嚴格的要求。

作為保險公司的主要負債構成，一項保險產品的投資收益中，至少需要計提70%的固定比率的責任準備金，但是又由于經營投資存在不確定性，使得主要以責任準備金構成的保險公司負債具有或有性。或有負債未來期間的確認與發生，會使財務報表信息的真實性與謹慎性存在風險點，這是對保險會計的又一重大影響。

2.2 對會計要素確認的影響

一般企業會計制度指出資產與負債是由企業過去交易或事項形成的，由企業擁有或控制，預期為企業帶來經濟利益或承擔現時義務。強調“過去交易”“預期利益”“現時義務”。但是，保險會計資產與負債的特殊性體現在：資產中存在著大量的衍生金融工具與質押貸款，衍生金融工具具有或有性，其價格的確定要到合約到期才能最終確認，因此，在保險資產確認的條件中要求資產的成本或價值必須可靠計量，即使取得的衍生金融工具沒有實際成本或是成本很小，但只要公允價值能夠可靠計量，也應相應確認資產。負債方面，各類準備金占比較大，在負債的確認條件中要求與該項義務的經濟利益很可能流出，未來流出的利益金額能夠可靠計量。

保險收入的確認在滿足一般收入確認條件的同時，還需要同時滿足與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業或者利益流入企業的結果導致資產的增加或負債的減少。在確認保險成本費用時，也需要在滿足一般費用確認條件時，滿足要么成本相關的經濟利益應當很可能流出企業，要么利益流出企業的結果導致資產的減少或負債的增加。在確認保險利潤時，也需要同時考慮到保險利潤的強預計性、射幸性，實現具有滯后性以及相對的不穩定性。

2.3 對財務報表的影響

由于保險公司經營的特殊性，其在財務報表上所反映的財務側重點與一般商業企業存在著不小差異的。

資產負債表方面，有別于一般性商業企業資產主要集中反映的存貨、固定資產、無形資產等項目信息，保險資產主要集中反映在貨幣資金、應收各類保費及利息、保戶質押貸款、獨立賬戶資產、存出資本保證金等方面;負債上集中反映各類責任準備金、手續費、各項業務支付等信息;所有者權益方面增加了計提的總準備金項目。

利潤表方面，保險公司盈利的關鍵因素可以反映在保險公司的四種“差率”：費差率、利差率、投保差率、死差率，即實際費用差，實際投資收益差、實際退保差及實際死亡率差，這些差率對于保險公司實際獲利結果具有直接的影響。反映在利潤表上，大體來說，一是各種前期計提準備金提轉差對于利潤的影響，二是保險金實際投資在資本市場所獲利潤占據著營業利潤的相當大的一部分。

現金流量表方面，保險公司現金流量表與一般商業企業編制相同，分經營活動、投資活動、籌資活動三方面。但是也具有明顯的特點，其經營活動主要按收取的原保險業務/再保險業務，保險賠付，年金賠付方面進行分類;投資活動主要按收到的投資款及其收益，投資支付，質押貸款凈增加額方面進行分類;籌資活動主要按吸收投資、償還債務、匯率變動方面進行分類。

總體來說，我國目前財務報表采用通用報表格式，雖然保險公司能根據其經營特點有所側重地反映財務狀況與經營能力。但是，對于復雜經營的體現力度不足，如何更為有效評估保險財務與經營質量是當前需要去解決的一項問題。

2.4 對保險會計信息披露的影響

會計信息披露對投資者做出正確決策、行業監管及市場的良性發展有著不可替代的作用。保險公司作為特殊的企業類別，需要專門的信息披露制度來進行指導。相較于一般商業企業，保險公司會計信息披露的特點是采取雙重規范、雙重報告的模式，即一般公認會計與監管（法定）會計相結合。

前者適用于包括保險公司在內的廣泛行業。其會計基本原理大致相同，目的在于確保公司會計信息的真實性與可靠性，服務于投資者與一般債權人，以權責發生制為會計原則，采取持續經營的基本假設，較為全面客觀地評估保險公司的經營成果與財務狀況。

后者則僅適用于保險公司，其站在監管部門的角度去進行會計確認與計量。目的在于確保保險會計能夠更加謹慎地進行核算與披露，監管保險公司的償付能力與投資水平，為投保人維護利益。會計信息披露偏重于各類監管機構，將權責發生制與收付實現制相結合。重視保險公司的當期經營，假設保險公司當期可能停止新單的銷售并且必須兌付現有的所有保單責任，以這種準清算假設對保險公司的資產負債表進行保守、謹慎的估計。并且對于資產與準備金的認可程度也是低于一般公認會計的。這些要求的存在實質上是提升保險公司經營的謹慎性，盡量降低風險點。維護投保人的利益。

3 結語

保險會計作為會計大類的分支，基于一般企業會計制度，同時也存在特殊性，需要基于保險公司經營特點來看待。我國保險會計制度體系建設相較于國外發達國家依舊有不小差距，如何使我國保險會計走上國際化道路，任重道遠。但首要前提是認清保險市場的客觀規律，意識到保險公司的經營特點，只有這樣才有可能應對復雜多變的保險市場問題，化解保險公司財務與會計風險，從而提升保險公司經營發展質量，為保險會計乃至整個行業邁入國際化水準提供強有力的支持。

[參考文獻]

[1] 財政部.企業會計準則[M].立信出版社，2015.

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