國企會計報表審計存在的問題與優(yōu)化策略

周槿

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-141-01

摘 要 通過對國企內部審計部門對內部會計報表審計的工作進行分析，總結國企內審部門對會計報表審計中存在的問題，提出針對性的解決策略，以滿足現代國有企業(yè)內部審計的需求，更好得發(fā)揮內部審計的查錯糾弊的作用，推動國有企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞 國企 會計 報表審計 問題 建議

現階段，在國有企業(yè)內部審計中，財務收支審計仍是內部審計的重點，其中會計報表是財務收支審計工作的重中之重，通過對會計報表的審計，來查找財務工作中的錯弊，評價企業(yè)的經營狀況，從而督促管理層不斷改善企業(yè)的經營管理，對企業(yè)的管理層經濟責任履行情況起到監(jiān)督作用，防止國有企業(yè)管理層的腐敗。

現在，一些國有企業(yè)存在著管理層為了美化企業(yè)的經營業(yè)績，側面授意財務人員粉飾會計報表的情況。因此，在國有企業(yè)報表審計工中，披露企業(yè)的財務報表編制中存在的這些問題，并督促財務人員重點整改這些突出問題，從而實現國有企業(yè)的良性發(fā)展。

一、國企會計報表審計應注意的問題

1.由于大型國有企業(yè)集團下屬控股子公司很多，母子公司關聯(lián)交易多，每個子公司財務都是獨立核算，每個子公司都獨立編制會計報表，集團財務部門再層層匯總出合并會計報表，合并報表數據多編制復雜，審計工作難度大。國企內部審計人員審計集團本部財務工作，特別是時審計合并財務報表時工作難度遠超于審計子公司的財務報表，審計時會有一些疏漏事項。一、比如忽略合并報表是否涵蓋所有的控股子公司，有無將不該歸入的其他公司納入合并報表范圍的。二，集團的合并報表與母公司會計報表和各子公司會計報表之間的聯(lián)系，審計人員往往只是重點審計子公司有無濫用會計政策和會計估計，是否正確采用會計確認標準和計量方法，卻忽略母公司和子公司的會計政策是否一致，如果不一致編制合并報表時是否進行調整。三，在審查合并會計報表時，只注意對各項目進行復核，關聯(lián)方及其債權債務，卻忽略檢查內部抵消業(yè)務的處理是否正確及集團的合并報表與母公司會計報表和各子公司的會計報表之間的聯(lián)系。第四，審計子公司報表時，往往只是檢查報表數字的正確性，有時會忽略報表相關會計信息的真實性，子公司是否為了編造一個資產結構合理、盈利狀況良好的財務報表，憑空做一些虛假的原始憑證，從而虛增收入，少轉成本或多列資產、少計負債等問題，不確認損失等方法來調整美化報表數據。

2.在審查子公司財務報表時，只是注意分析報表內的勾稽關系、做一些財務比率的同比分析，卻缺少對會計報表間整體的合理性、真實性分析和勾稽關系的分析，以及缺少對相關科目進行分析性復核，內部審計人員計算的最主要的財務分析指標如銷售毛利率，資產負債率，流動比率。通過對該指標的分析，確實可以發(fā)現一些重大的、明顯的舞弊行為。 銷售毛利率反映一個公司主營業(yè)務的盈利能力，個別公司為了粉飾報表，采取虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應的成本費用，因此銷售毛利率往往會偏高。內審人員不能只盯著財務比率找問題，但卻忽略了主營業(yè)務收入與主營業(yè)務稅金，利潤總額與所得稅，財務費用與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產原值等這些應該遵循配比原則的會計科目是否相配比，有些應該配比的科目嚴重不配比，內部審計人員從中也可以發(fā)現一些重點的會計舞弊行為。

3.不少國企內審人員依然習慣查看企業(yè)手工賬簿及財務報表，一頁頁翻看總賬、明細賬，再核對財務報表數據費時費力，審計工作效率較低。

二、國企會計報表審計的優(yōu)化策略

1.全面提高審計人員的業(yè)務水平。近年來已經頒布了新的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準則》，稅收法律法規(guī)也變化很大，這都需要審計人員要有終身學習的習慣，企業(yè)內審人員可以通過網絡、自學和參加國家審計機關組織的各類培訓班進行學習，不斷更新財務稅法知識，才能更好的發(fā)現財務工作中的錯弊。

2.內部審計應該全面借助計算機輔助審計手段高效開展國企財務報表審計工作。現在已經全面進入大數據時代，國企財務部門也都已全面進入電算化會計核算時代，審計人員平時不具體做財務核算工作，對財務核算軟件的操作不熟悉，這都不利于審計工作的高效開展。這個信息化的大環(huán)境下內審人員必須加強計算機知識的學習，熟練各類財務核算軟件的操作，不然很難適應當下的企業(yè)財務核算的全面電算化環(huán)境，甚至都無法開展審計工作。

內審人員應該熟悉各種財務軟件的操作，這樣可以直接登錄企業(yè)的財務軟件賬套，查看企業(yè)總賬和明細賬和系統(tǒng)生成的UFO報表，與企業(yè)提供給銀行的財務報表核對數據是否一致，檢查賬表數據是否相符。還可以利用excel設計一些表格，可以更方便快捷的復核各項數據借助計算機輔助審計手段才能有效提高審計工作的效率和質量，更好得去開展當下國企財務審計工作，促進國有企業(yè)的內部審計工作更好得發(fā)揮查錯糾弊的作用。

總而言之，現階段國有企業(yè)內部審計中會計報表審計依然是審計人員應該高度關注的要點，也是財務收支審計中的難點，需要通過提高內部審計人員的綜合素養(yǎng)、完善國有企業(yè)內部審計的相關法律法規(guī)，不斷完善國有企業(yè)會計報表審計工作，使得內審工作開展更加有章可循，提高會計報表審計工作質量，充分滿足現代國有企業(yè)會計報表審計工作核心需求。

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