如何對(duì)醫(yī)院預(yù)算制度執(zhí)行情況進(jìn) 行 審 計(jì)

黃偉

根據(jù)社會(huì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療保障體系的進(jìn)一步完善，國家對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理越來越重視，為了最大限度地控制醫(yī)院的成本和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高單位預(yù)算和科室預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性，監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算制度執(zhí)行情況，內(nèi)審人員必須要對(duì)預(yù)算全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。預(yù)算制度執(zhí)行情況審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)審人員對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等情況開展的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其目的是促進(jìn)醫(yī)院不斷地加強(qiáng)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理工作，更加合理地分配醫(yī)療資源，保障醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)健康快速發(fā)展，從而更好地讓醫(yī)院獲得兩個(gè)效益的雙豐收。

一、對(duì)預(yù)算制度的審計(jì)

預(yù)算制度是醫(yī)院推行全面預(yù)算管理的準(zhǔn)則，其健全與否關(guān)系到醫(yī)院的全面預(yù)算管理能否順利進(jìn)行，只有建立科學(xué)、合理、完善的管理制度，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行才能得到保證，質(zhì)量才會(huì)不斷提高，運(yùn)行程序才會(huì)有章可循、有規(guī)可依。內(nèi)審人員在對(duì)預(yù)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要了解預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)如預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度制定得是否完整，是否符合預(yù)算法和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定。此階段的主要審計(jì)工作是了解單位預(yù)算制度制定的基本情況，其次是根據(jù)了解情況作出記錄和描述，實(shí)施符合性測試。最后，通過符合性測試的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)制度中的薄弱環(huán)節(jié)，證實(shí)預(yù)算制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行效果，確定審計(jì)的重點(diǎn)，從而制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

二、對(duì)預(yù)算編制情況審計(jì)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的好壞直接影響到預(yù)算能否順利實(shí)施。本環(huán)節(jié)主要審計(jì)醫(yī)院在編制預(yù)算時(shí)，遵守的預(yù)算編制原則、編制預(yù)算的方法、編制預(yù)算的程序等是否符合財(cái)政、衛(wèi)生健康委員會(huì)等上級(jí)部門和單位的規(guī)定；審計(jì)醫(yī)院編制的預(yù)算是否做到量力而行，是否做到收支平衡；審計(jì)醫(yī)院的收入和支出是否都按規(guī)定納入了預(yù)算管理；審計(jì)醫(yī)院是否在合理確定各項(xiàng)支出范圍和支出規(guī)模的情況下來確定收入；審計(jì)醫(yī)院在編制預(yù)算時(shí)是否存在隱瞞收入、截留收入、虛報(bào)支出等弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象。審計(jì)部門預(yù)算編制時(shí)，要審計(jì)預(yù)算的收入和支出是否準(zhǔn)確反映了部門收支的全貌，收入、支出的真實(shí)性如何，以及部門預(yù)算編制是否完整等。編制依據(jù)是否結(jié)合預(yù)算年度醫(yī)院本身的事業(yè)發(fā)展、任務(wù)計(jì)劃目標(biāo)以及相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算業(yè)務(wù)工作量等因素相結(jié)合確定的本年預(yù)算水平。

三、預(yù)算審批情況審計(jì)

按照單位《預(yù)算管理制度》和《暫行規(guī)定》，審計(jì)預(yù)算的編報(bào)和審批程序，審計(jì)醫(yī)院提出的預(yù)算建議，是否經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究討論或院長辦公會(huì)會(huì)議和職工代表大會(huì)審議通過，是否報(bào)上級(jí)主管部門審批，是否報(bào)同級(jí)財(cái)政部門等。以及審計(jì)醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，是否將已批復(fù)的預(yù)算逐級(jí)分解，落實(shí)到具體的每個(gè)科室和相應(yīng)的責(zé)任人員。

四、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行是醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)的重要階段，是把預(yù)算目標(biāo)變成預(yù)算行動(dòng)的一種方式。體現(xiàn)預(yù)算管理是否成功的關(guān)鍵在于執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行情況主要包括收入預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和支出預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。

五、預(yù)算調(diào)整情況的審計(jì)

預(yù)算調(diào)整雖是保證預(yù)算能夠順利實(shí)施的手段和措施，但一般不進(jìn)行調(diào)整。

當(dāng)醫(yī)院遇特殊事件或者政策性的原因確需調(diào)整的，醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算申請(qǐng)，經(jīng)市衛(wèi)健委審核后報(bào)財(cái)政部門，按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)本年度不能開展的項(xiàng)目或者需要增加的項(xiàng)目，按醫(yī)院規(guī)定程序提出預(yù)算申請(qǐng)后，在醫(yī)院規(guī)定的時(shí)間報(bào)相關(guān)部門匯總，報(bào)單位預(yù)算管理辦公室審議和單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論通過后，也可進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)增和調(diào)減。內(nèi)審人員在審計(jì)預(yù)算調(diào)整時(shí)，一是要看有無確實(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目，該項(xiàng)目調(diào)整的原因是否充分，是否有調(diào)整說明，理由是否合理和必要；二是要看單位調(diào)整預(yù)算是否按照相關(guān)流程辦理、是否報(bào)經(jīng)醫(yī)院相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否報(bào)主管部門和財(cái)政部門批復(fù)，是否對(duì)決算批復(fù)意見及時(shí)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，有無越權(quán)，超越審批的情況，預(yù)算調(diào)整的金額是否與之相符；三是審計(jì)下達(dá)的預(yù)算是否存在沒經(jīng)法定程序就隨意調(diào)整的現(xiàn)象，支出的預(yù)算中有沒有隨意增減項(xiàng)目或項(xiàng)目之間任意調(diào)劑使用。

六、預(yù)算和決算分析情況審計(jì)

1.預(yù)算分析審計(jì)。

預(yù)算分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的反饋和監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況、發(fā)展趨勢(shì)，存在的問題進(jìn)行分析，找出管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)管理。主要審計(jì)醫(yī)院是否按單位制度規(guī)定的那樣，定期（季度、半年、一年）對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評(píng)估、監(jiān)督和控制；預(yù)算分析的資料是否完整，是否對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，找出產(chǎn)生差異的原因并揭示存在的問題。審計(jì)醫(yī)院為保證預(yù)算的完成是否采取了相應(yīng)的措施，這些措施是否合法有效，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差是否及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行了糾正，以及會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)，單位有無重大違紀(jì)違規(guī)等問題。

2.決算分析審計(jì)。

決算審計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)決算收支和決算報(bào)表編制管理情況進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。主要審計(jì)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的完整性、真實(shí)性以及各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況、項(xiàng)目構(gòu)成、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)以及各項(xiàng)收入、支出增長的原因等。審計(jì)醫(yī)院相關(guān)部門是否按制度規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行了決算分析，是否將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析、各項(xiàng)指標(biāo)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，恰當(dāng)?shù)胤从翅t(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)果和事業(yè)發(fā)展情況。是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，是否采取有效措施加以控制，提出相應(yīng)的解決辦法，是否及時(shí)糾正預(yù)算和執(zhí)行中的偏差，以確保全年收支平衡。

七、對(duì)預(yù)算考核的審計(jì)

預(yù)算考核是對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的依據(jù)，應(yīng)以醫(yī)院制定的預(yù)算制度中的考核辦法，結(jié)合各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、預(yù)算目標(biāo)等為依據(jù)，由醫(yī)院預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織并實(shí)施考核。審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，首先要審計(jì)醫(yī)院是否制定有相應(yīng)的考核制度、獎(jiǎng)懲辦法以及獎(jiǎng)懲辦法是否公平公正；預(yù)算的考核結(jié)果是否真實(shí)可靠，具體落實(shí)到成本目標(biāo)的控制實(shí)施情況、業(yè)務(wù)工作效率、績效考評(píng)情況等，考核結(jié)果是否公開，各預(yù)算部門是否存在異議；預(yù)算考核的最終結(jié)果是否納入各預(yù)算科室當(dāng)年的年度目標(biāo)考核，預(yù)算執(zhí)行的好壞是否按制定的獎(jiǎng)懲方案實(shí)施，以及實(shí)施過程中有無背離原獎(jiǎng)懲方案的現(xiàn)象等。

八、后續(xù)審計(jì)

避免審計(jì)結(jié)果流于形式，增強(qiáng)審計(jì)的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性，促進(jìn)管理者的工作，還需對(duì)審計(jì)結(jié)果開展后續(xù)審計(jì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，落實(shí)到具體部門，能馬上整改的問題，必須在審計(jì)決定規(guī)定的時(shí)限內(nèi)整改完畢；需要在以后的工作中逐步整改的問題，則需要制定相應(yīng)的整改計(jì)劃，計(jì)劃的實(shí)施主要由預(yù)算制度執(zhí)行部門即財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。只有這樣，將后續(xù)審計(jì)工作落實(shí)到位，才能有效地促進(jìn)內(nèi)審工作，并在一定程度上約束部門領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事，從而達(dá)到審計(jì)的目的，提高審計(jì)效果。

內(nèi)審人員對(duì)預(yù)算制度執(zhí)行情況審計(jì)，是醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算管理的有力手段，是監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的必要程序，是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理層次的重要保障，不斷加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是醫(yī)院加強(qiáng)核心力的重要部分，是促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院管理水平快速提升有著重要的作用。