電子發票應用后評價及前景展望

曹佩佩

摘要：自2015年12月1日起在全國范圍內推廣電子發票系統后，經過三年多的應用與推廣，電子發票逐漸得到了廣泛的認可與接受。本文從電子發票制度建設及應用情況，應用中的優勢與問題入手，淺析電子發票發展前景。

關鍵詞：電子發票;應用后評價;優勢;問題;前景分析

一、電子發票制度建設情況及應用現狀

（一）制度建設情況

自2009年，我國開就始了對電子發票的探索與研究。2012年5月8日，國家發展改革委辦公廳發布《關于組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點專項的通知》，要求組織開展網絡（電子）發票試點工作，共同建設網絡（電子）發票系統，制定網絡（電子）發票管理暫行辦法及標準規范。2013年1月25日，國家稅務總局發布《網絡發票管理辦法》，明確國家將積極推廣使用網絡發票管理系統開具發票。進一步規范網絡（電子）發票開具、退回、作廢、使用、保管等相關要求。2015年7月9日，國家稅務總局發布《關于開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作有關問題的通知》，決定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江、深圳開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作。2015年11月26日，國家稅務總局發布《關于推進通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》，決定從2015年12月1日起在全國范圍內推廣電子發票系統，明確增值稅電子普通發票在法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。2017年3月21日，國家稅務總局發布《關于進一步做好增值稅電子普通發票推行工作的指導意見》，提出要高度重視電子發票推行工作，重點加強金融、電信、電商等行業電子發票的推行。2018年7月23日，國家稅務總局發布《關于增值稅電子普通發票使用有關事項的公告》，宣布為適應國稅地稅征管體制改革，啟用新的發票監制章。

（二）應用推廣情況

2012年，第一批電子發票在北京、浙江、廣東等22個省市試點應用。2014年3月，樂透電子商務有限公司開出我國第一張具有全生命周期管理、全業務流程覆蓋的電子發票。2015年2月，中國人壽保險股份有限公司開出金融保險業首張電子發票。2016年4月，中國移動通信集團開出電信行業第一張電子發票。2017年5月18日，用友宣布推出“微信電子發票-通訊費報銷解決方案”，共同推動無紙化報銷。

至2018年，電子發票在我國的推廣應用已實現全行業覆蓋。從行業領域看，在電商、零售（百貨零售、超級市場零售等）、保險（人壽保險、財產保險等）、電信服務（三大運營商）、餐飲、住宿、快遞服務、道路運輸、電影放映、歌舞廳娛樂、教育、公共事業等涉及消費群體較多、單筆交易金額較小、發票開具頻繁的行業普及率較高。從地域分布看，華中、華東、華南等開放前沿和電子商務發展較為發達地區，電子發票的認可、接受、使用程度更高。具估算，2018年我國電子發票開具量約達39.5億張，預計到2022年可達545.5億張。2018年我國電子發票基礎類服務市場收入規模約為7.5億元，2022年預計將達到103.6億元。

二、電子發票應用后評價

（一）應用中的優勢

一是簡化操作流程，提高開票效率。一方面相較于傳統紙質發票的提前申領、稅務局現場購買、稅控機開具、稅務網站查驗等一系統現場、實務操作，電子發票全面實現了線上無紙化辦公，簡化了日常開票流程。另一方面由于電子發票可以通過郵箱、微信等電子系統在線傳送，同樣節約了發票使用人的申領成本。隨著開票機器人等系統的推廣使用，電子發票的開具、傳遞將進一步自動化、高效化。

二是降低開票成本，減少資源消耗。電子發票的無紙化特征，將進一步降低企業開票成本及資源消耗。首先，企業無須購買紙質發票，減少了購票成本及購票過程中的交通費、人工費等支出。其次，電子發票通過開票系統直接生成電子單據、在線傳輸，節約了打印、存儲、傳遞等環節的資源消耗，有利于打造節能型、綠色型社會。

三是便于儲存攜帶，加速財務核算全流程電子化進程。作為合同履約、消費維權的重要憑證，不同于紙質發票的易損、易毀、易丟，電子發票是能夠長久保存、重復打印的數據信息，能夠有效避免發票聯丟失帶來的各種風險和損失。此外，隨著電子發票的推廣與廣泛使用，通過稅務局開票系統的大數據集成，也將促進商品流轉及增值過程中的全鏈條、全壽命周期追蹤與監督，進而加速從開票、收票、做賬、對賬、報表、報稅到會計檔案的財務核算全流程電子化進程。

四是便于征收監管，確保應收盡收。從發票開具角度，由于電子發票節約了開票人、使用人的申領成本，無論開票人或使用人都更愿意開具和使用發票以便維護權益，減少了少開票、漏開票等原因導致的漏稅問題。從征收監管角度，企業開出的任何一張電子發票相關信息，稅務局均能通過稅控系統實時監控，有效避免了各種偷稅、漏稅的違法行為。

（二）潛在的問題

一是應用范圍仍需擴大。經過三年多的應用與推廣，雖然電子發票覆蓋行業越來越廣泛，但距離取代紙質發票，實現全行業覆蓋仍有不小的差距。目前電子發票的使用主要集中在快銷行業且僅限增值稅電子普通發票，針對可依法抵扣增值稅進項稅額的合同交易中，企業仍然使用增值稅專用發票。

二是存在進項稅無法抵扣問題。雖然稅務總局規定電子發票與紙質發票在法律效力、基本用途、基本使用規定方面相同，但目前推行的僅為增值稅電子普通發票。隨著營改增的全面推廣，增值稅專用發票的使用日益增多，由于電子發票無法抵扣增值稅進項稅額，因此將為未來的推廣應用帶來不小的障礙。

三是存在報銷風險。首先，電子發票缺乏有效的真偽鑒別技術，僅憑肉眼無法快速鑒別電子發票，增加虛假報銷風險。其次，由于電子發票可以通過技術手段篡改內容、金額信息，增加違規報銷風險。最后，電子發票可以重復打印，審核人員無法直接辨別發票是否已使用，增加重復報銷風險。

四是尚未實現系統間集成。雖然企業電子發票開票系統與稅務局間已經實現系統數據集成，但開票企業與收票企業間、企業ERP系統與開票系統間、開票系統與稅務局大數據間尚未實現系統集成，導致從發票開具、收取、使用、報稅等各個環節無法實現閉環管理，不利于實現財務核算全流程電子化、自動化管理。

三、電子發票的前景展望

（一）應用范圍擴大化

一是盡快完善電子發票相關法律制度。雖然財政部、稅務總局相繼出臺了一系列關于電子發票的規則制定，明確了電子發票的法律效力。但《會計法》、《會計基礎工作規范》、《稅法》等相關規定，仍需進一步完善電子發票管理要求。二是不斷加大宣傳推廣力度。通過宣傳冊、宣傳視頻、手機APP等多種形式，不斷宣傳推廣電子發票，全面提高電子發票的認知度、接受度，提升電子發票使用率。三是適時鼓勵大中型企業推行電子發票。出臺相關優化政策或鼓勵條件，支持具備條件的大中型企業接入電子發票管理系統，擴大電子發票涵蓋行業。通過以上措施，逐步實現電子發票全行業覆蓋，直至完成取代紙質發票。

（二）抵扣效力同步化

一是逐步同步電子發票與紙質發票的抵扣效力。在現有增值稅電子普通發票的基礎上，升級完善開票系統，支持開具增值稅專用發票，完成從電子發票與紙質發票并行向電子發票（含增值稅電子普通發票和增值稅電子專用發票）單一形式過渡。二是在稅控系統內開發電子發票自動收取與對賬功能，建立電子發票“數據庫”，避免重復、虛假、違規報銷等問題，實現增值稅進項稅額“一鍵抵扣”。

（三）財務核算自動化

首先，與企業ERP系統無縫化銜接。有序集成企業ERP系統與開票系統間、開票系統與稅務局大數據間、企業間開票系統間數據，形成從合同簽訂到發票開具、收取、使用、抵扣、報稅等全業務流程的閉環管理。其次，實行財務核算自動化。在ERP系統內部署科學合理的核算規則，根據系統集成后的發票收取、開具信息，完成相關財務核算，出具報告并自動報稅，完成財務核算的自動化與智能化。

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