新政府會計制度下固定資產折舊會計處理探討

王麗

摘要：隨著我國行政單位改革的不斷深入，政府出臺了很多會計準則，其中《政府會計準則第3號—固定資產》的出臺，政府事業單位的固定資產管理形式也相應的產生了一定的變化。要想在新政府會計制度下創新固定資產管理方式，需要加強對單位財務的管理，改革固定資產的核算方式，在此基礎上不斷完善固定資產的管理模式。本文主要從政府單位固定資產折舊范圍與折舊方法出發，分析固定資產折舊核算管理的有效措施。

關鍵詞：新政府會計制度;固定資產折舊;會計處理

我國財政部于2015年出臺了《政府會計準則——— 基本準則》，明確規定政府會計主要包括財務會計與預算會計，其中財務會計采用權責發生制，而預算會計則實行收付實現制。在政府會計處理過程中，為了確保財務報表能夠對政府事業單位的固定資產價值進行真實反映，切實提升資產的使用率，需要針對固定資產開展計提折舊處理。2017年1月1日，新固定資產準則開始實行，2019年1月1日全面執行。在財務會計權責發生制條件下，政府事業單位的固定資產計提折舊直接關系到財務會計出具的財務報告是否真實完整、準確可靠。

一、政府事業單位固定資產折舊范圍

（一）確認單位的核算基礎

新政府會計制度實施后我國政府事業單位的會計改革正在不斷推進，現階段我國政府事業單位會計正處于權責發生制逐步引入到位的階段。根據《政府會計準則———基本準則》的要求，在對單位資產、負債、凈資產以及收入費用等進行核算時都需要實行權責發生制，而在《事業單位會計制度》中，則明確了會計確認基礎的選擇：首先，對于一般的核算都采用收付實現制，但是對于涉及到經濟業務的核算則需要按照相關規定實行權責發生制;其次，要根據行業會計制度的相關要求選擇確認基礎，大多數的單位處于績效管理與成本核算的需求選擇權責發生制。通常來說，為了確保會計信息的真實性，選擇權責發生制的政府事業單位針對固定資產都需要進行計提折舊處理。

（二）確認單位的固定資產范圍

從綜合層面來看，一般單位的固定資產在設備方面主要包括專用設備一般設備，其中一般設備與專用設備的區分主要在于單位價值，前者為1000元以上，后者為1500元以上。考慮到我國各政府事業單位的規模存在差異性，如果在設備標準上實行一刀切，那么不僅不利于規模比較小的單位開展固定資產管理，無形中還增加了規模比較大的單位的固定資產核算工作量。因此需要針對能夠實現自行收支的規模較大的單位為了便于開展固定資產管理，需要提高固定資產的單位價值標準，而維持小規模單位價值標準的不變。這種層次化的固定資產范圍確認方式，能夠提升對固定資產科學管理的水平。

（三）確認可以計提折舊的固定資產

需要注意的是，并不是所有的固定資產都需要進行折舊處理，根據新固定資產準則的相關規定，文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產等都不屬于事業單位固定資產折舊范圍。在政府事業單位中采購固定資產的經費大多出自于政府財政撥款，或者是在政府財政撥款與上級主管部門撥入共同支持下進行的，并沒有很強的經費自主能力，對于這種情形的單位固定資產，可以不進行計提折舊處理。政府事業單位還可以在綜合考慮單位性質的基礎上對于應用數量比較大的固定資產進行計提折舊時提高標準，比如說在高等院校等科教事業單位中，教學儀器與實驗器材不僅使用的頻率高，設備的更新換代速度也比較快，為了滿足教學與研究的要求，就需要提高這類固定資產的折舊標準。總的來說，計提折舊固定資產時需要從單位價值與使用年限標準兩個方面進行綜合考慮。而考慮使用年限標準時，還需要明確服務潛力或提供經濟利益的期限，對發生的有形或無形損耗進行提前預計，判斷是否存在法律或者類似規定對資產使用的限制。

（四）確認固定資產折舊方法

固定資產折舊方法的選擇與固定資產相關的服務潛力或經濟利益的預期實現方式相關聯，一旦確認后不能在進行隨意變更。目前在我國政府事業單位中進行固定資產折舊處理時常常采用的方法有年限平均法或者工作量法，其中工作量法則是根據固定資產的工作量來進行計提折舊，工作量比較大。年限平均法雖然說使用起來比較簡單，適用的范圍也非常廣，但是也要看到，直線法并不能對單位的凈資產進行正確反應，會造成不良后果。

二、加強固定資產核算管理的相關措施

（一）增強政府事業單位資產管理意識

雖然隨著我國政府事業單位機構改革的不斷推進，越來越多的政府事業單位已經認識到固定資產管理的重要性，在管理過程中也提高了對固定資產管理的重視程度，也定期開展固定資產核算工作，但是整體來看，依然普遍存在重視資產的購置、輕視固定資產的管理的問題，沒有建立專門的固定資產賬簿，沒有委派專門的人員進行管理，甚至有單位的固定資產管理還處于無序狀態，提高政府事業單位固定資產管理意識迫在眉睫，具體來說可以從以下幾方面開展工作：首先，要不斷強化單位固定資產管理理念，建立固定資產管理機制，將固定資產管理工作的開展納入領導班子的績效考核體系當中，明確各部門在固定資產管理中的范圍，層層劃分，將管理工作落實到個人，確保固定資產管理工作的有序開展;其次，針對固定資產管理建立崗位責任制，從資產的引入、資產的使用到資產的維護保養以及后續的處置，確保責任全程覆蓋，并且在每一個環節都要嚴格履行相應的流程手續;再者，成立由后勤保障、財會等部門組成的固定資產專業評估小組，當需要進行固定資產購入或者報廢固定資產時，由其開展專業性的核實工作。

（二）創新資產折舊方式

固定資產在長時間的使用過程中必然會出現不同程度的損耗，并且還會面臨產品更新換代的問題，因此固定資產折舊有時候也會為單位帶來負面影響，需要創新固定資產折舊方式，盡可能的減輕負面影響。政府事業單位可以學習企業固定資產折舊方式，通過加速折舊的方式，在確保資金運轉正常的同時，盡可能的降低自身的稅務負擔。與此同時，還可以在對過往單位固定資產折舊信息進行匯總的基礎上計算出固定資產的折舊年限。總的來說，政府事業單位需要從自身的實際情況出發，制定出一個統一的固定資產折舊年限標準，那么在具體折舊處理過程中，財務人員將能夠根據自身的實際需要在一個明確的空間內進行選擇，大大提升財務報表編制的準確性。

（三）不斷完善內部控制體系

單位內部控制體系能夠有效應用，直接關系到固定資產管理工作的開展，需要不斷加強內部控制，從購入到處置，對固定資產管理的各個環節進行全面管控，才能確保固定資產管理工作落到實處。在具體工作中，需要從以下幾方面開展工作：首先，要從組織結構上對固定資產進行優化，在統一領導、分級負責、責任到人的原則下設立專門的資產使用部門與歸口管理部門，將財務部門的資產管理職責分離出來，由歸口管理部門制定具體的管理辦法，領導資產使用部門開展工作;其次，對單位固定資產的相關記錄要進行規范，制定臺賬，并定期進行核對，確保臺賬與實際情況相符;再者，要針對固定資產的購入、配置、監管等各個環節制定相應的管理制度，確保內部控制制度的完善;最后，要嚴格開展內部檢查與審計工作，避免監管工作流于形式，無法發揮應有的作用。

（四）加強人才素質培養

新政府會計制度的實施意味著傳統的收付實現制將會朝權責發生制進行轉變，但是在制定綜合財務報告過程中，需要分別進行財務會計核算與預算會計核算工作，對財務工作人員的挑戰難度加大，而現階段我國財務人員綜合素質可能跟不上，需要做好新會計準則的培訓與學習，定期開展技能培訓工作。

在新政府會計制度中對固定資產的計提折舊方式重新進行了明確的規定，必然會促進了我國政府事業單位會計計量工作務實化發展。隨著新政府會計制度的應用實施與推廣，政府事業單位作為會計主體的會計核算方式也會相應的做出巨大的調整，根據固定資產相應的準則提出的要求，無論是在固定資產的確認還是計量，又或者是記錄、稅務處理，任何環節做出的創新與變化都會加大當前政府單位會計工作人員的工作難度，增加工作量，需要認識到新準則的全面落實是一個龐大的系統工程，對工作人員的綜合素質要求也更高，需要相關部門加快高素質財會人員儲備的速度，針對現有的工作人員隊伍開展業務培訓，以更好適應新的工作形勢。

參考文獻：

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