企業會計監管體系創新問題探討

孫晉玲

摘要：企業會計監管體系的不完善，不僅降低了企業會計信息質量，而且也損害了會計信息利用者的利益。基于此，本文就針對企業會計監管體系中存在的問題進行分析，提出會計監管體系創新的對策，以期能夠為促進企業會計監管體系優化、提高監管能力提供理論參考。

關鍵詞：企業會計;會計監管體系;創新

會計是企業運作中的核心內容，其關乎企業財務管理水平、發展水平。企業會計監管體系又是企業監管的重點，隨著國內資本市場的發展，會計監管體系中的會計失真等問題亟待解決。基于此，有必要針對企業會計監管體系中存在的問題進行分析，提出會計監管體系創新的對策，以期能夠為促進企業會計監管體系優化、提高監管能力提供理論參考。

一、企業會計監管體系存在的問題

（一）企業治理結構不合理

盡管我國企業在資本市場中，其經營管理機制有所優化，但是公司現行的治理結構上存在諸多不足，從而嚴重影響了企業會計監管體系作用發揮和完善。具體來說，企業治理結構不合理主要體現在以下三個方面：

1.股東大會形式化

目前很多企業產權與政府行政相融合，從而使得企業股東權力分布在政府各部門，這樣就導致股東人格、意志的多元化，這些股東所代表的都是政府職能部門。另外，還有一些企業由國有企業改制而成，從而使得企業主營業務與國有母公司相關聯，這樣就造成企業運作受國有企業股東意志影響頗大，所建立的股東大會成了這些大股東一言堂，無法代表全體股東利益，股東大會形式化。

2.董事會未承擔受托責任

董事會是公司治理主體，但是表面上的三會四權制衡制度中，股權過度集中、公眾股東高度分散，使得公司董事會、監事會的權力、運作由大股東一手操縱，從而使得董事會無法承擔起受托責任，也就不能夠起到監管的作用。

3.監事會功能過弱

一方面，監事會雖有職責卻無實權。由于監事會無相應職權，使得其在發現公司內會計造假、舞弊等行為時，只能夠要求糾正，但不能夠進行制裁。另外一方面監事會缺乏獨立性，在部分企業中，監事由董事、經理兼任，從而使得監事會、股東、董事會成為具有同一利益的群體，從而限制了監事會監督作用。

（二）企業會計監管政策制定程序不完善

國際化發展是會計監管部門在會計監管政策制定上遵循的常規原則，但是在實現國際化會計監管上，卻存在一定的盲目性。一方面，財政部在會計監管政策制定上，對于引進會計準則上并未作出詳細解釋。另外一方面，會計監管政策往往是先實施再考慮是否合適。比如我國財政部發布《關聯方關系及其交易披露準則》以及具體實施準則，該準則與英美管理會計準則體系相符。然而，2001年，財政部又發布了《企業會計制度》，該《企業會計制度》與《關聯方關系及其交易披露準則》屬于同一層次且內容基本相同，但是財政部制定的兩套會計監管政策主要是一方面為了貼合國際規范，另外也并未考慮到是否符合國內需求，這樣也就導致兩套會計監管政策并行且增加了實施成本、忽略了其有效實施的可能性。

（三）會計信息失真

會計信息披露是股票市場信息披露的重點，并且會計信息與股票價格具有正相關關系，企業大股東持有的可流動股票成為獲取更多利益的契機，并且優于中小股東信息優勢，最終使得其能夠利用操作估價的方式獲取非法收益，并且大股東非法收益部分通過虛增收入、虛增資產等手段進行掩飾，從而導致會計信息問題出現，這些問題的存在也就暴露出企業會計監管體系的不完善。

二、企業會計監管體系創新對策

（一）優化企業公司治理結構

一方面要建立和強化有效的公司治理。首先，要合理減少國有持股占比，引入更多的機構投資與法人股份占比，達到優化股份結構，達到外部力量制衡監管的作用。其次，要實施重要崗位分離。構建科學有效的內部控制體系，防范“二職合一”現象的出現。因此，引入戰略投資者，優化股權結構，重要崗位分離，避免二職合一，縮小會計舞弊空間、強化會計監管。另外，企業還應當依據現代企業制度要求，強化監事會、獨立董事職能。一方面，要明確監事會在履行監管會計信息披露職能基礎上，要增加監事會所應盡的義務。董事會在呈交報告以后，監事會要對報告中的賬目、結算盈余、情況報告等提出建議，而且還要向股東大會提交審計、評估報告，而且還要在會計信息披露中進行體現。另外一方面，要強化監事會成員責任。如果存在監事會履行義務不完整或者忽略義務的履行，再或者監事會提交報告有虛假成分，要停止監事會的運作，而且還要追究監事會相關人員責任。

（二）強化公眾參與，優化虛假會計信息監管制裁制度建設

1.強化會計監管政策制定中的公眾參與

首先，強化建設會計監管執法責任、評核機制，利用責任分解到各個部門的方式，使得各個部門能夠承擔起相應的行政執法責任，然后將行政相對人納為監管執法考評的對象，并且引入公眾參與執法考評，將公眾考評意見作為對行政執法人員履職的重要參考資料，使得行政部門在會計監管政策制定上能夠接受公眾監督，強化會計監管監督制定的科學性。另外一方面，要將會計監管責任、制度融合，使得會計監管執法相關內容進行公開的方式，有效規范會計監管執法部門職能、優化執法人員結構，使得其能夠有效發揮應有的會計監管職能。

2.優化虛假會計信息監管制裁制度建設

虛假的會計信息的產生涉及到不同的市場主體、不同的利益群體，治理會計失真問題的根源是要從企業源頭著手。而企業負責人、財務負責人又是治理企業會計失真的源頭。因此，筆者認為在優化虛假會計信息監管制裁制度建設上，要加強企業負責人、財務負責人專業素養水平提高，樹立誠信、依法監管工作思想。另外，立法者也要以法律明確企業會計責任，加大對企業責任者的會計違規行為的處罰力度，提高企業會計責任負責風險意識。一方面要從優化公司治理結構角度著手，對企業現有的不合理股權結構、高層管理人事結構進行完善。另外一方面還要優化內控機制，將審計委員會監管作用發揮出來。

（三）注重中介機構監管作用發揮，創建最優事后會計監管

在創新企業會計監管體系創新上，要注重會計中介機構監管作用的發揮，尤其是要將注冊會計師獨立性發揮出來。通過政府主管部門核查會計師審計、實施分級管理機制、抽查檢查等多種方式，提高中介機構對企業會計監管能力。

企業會計監管體系創新，還要注重事后會計監管。最優事后會計監管要求在一定范圍內，實現對會計規則執行者會計造假行為的有效控制。其主要手段是控制當期收益，并且有效會計監管還需要增加一定成本所以要針對不同會計規則執行者進行區分，然后對不同的會計規則執行者的違法處罰給予相應的最優監管，以此達到對企業會計的有效監管。最優事后監管還注重會計監管效果的評價。具體來說，要建立合理的會計監管效果評價，通過引入會計監管主管部門、社會人員、其他單位會計人員，組建會計監管評價組織，針對會計監管效果進行評價，以此達到最優會計事后的監管，保障會計監管措施的落實，達到真正監督的作用。

三、結論

會計監管體系是促進我國企業會計事業發展水平的重要條件，也有助于促進我國企業經濟效益。本文通過對我國企業會計監管體系發展中問題及其創新對策的研究分析后得出，我國企業會計監管體系發展中主要存在股東大會形式化、董事會未承擔受托責任、監事會功能過弱等企業治理結構不合理問題，同時還存在企業會計監管政策制定程序不完善、會計信息失真的問題。針對于此，筆者建議我國企業一方面要優化企業公司治理結構，另外一方面，政府在制定會計監管政策上，要強化會計監管政策制定中的公眾參與、優化虛假會計信息監管制裁制度建設、注重中介機構監管作用發揮、創建最優事后會計監管，通過多項舉措，促進企業會計監管體系的優化，達到提高企業會計監管運作質量、加強會計監管能力的目的。

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