經濟新常態下內部審計風險識別途徑

趙雪瑩

經濟新常態下，市場經濟體制不斷發展，中國經濟發展方式與增長方式也在發生轉變。 企業內外部環境的變化使得審計風險不斷增多，企業內部審計的重要性更加凸顯。 文章結合了新時代的發展變化，對內部審計風險識別途徑重新定義。 從兩個不同的角度對內部審計風險的成因進行全面分析，尋找區別于以往的風險影響因素，從而有針對性地提出相應的審計風險識別途徑，有助于加強內部審計在企業經濟活動中的作用，促進企業在新常態下科學、高效發展。

一、經濟新常態下內部審計風險成因分析

（一）經濟新常態下導致內部審計風險的客觀因素

1.內部審計環境更為復雜。經濟新常態下，內部審計環境不斷發展變化，企業內部審計工作的范圍逐步擴大。內部審計不僅要對以往關注的方面給予關注，還要關注因經濟環境變化帶來的各種新的問題。隨著企業經營規模的不斷擴大，內部審計環境變得更為復雜。新型全球化的持續推進以及“一帶一路”的不斷發展，也對企業經營環境產生了巨大影響，相應的經營風險也在逐漸增多，不可避免會引起更多的審計風險。此外，企業內部財務人員粉飾業績、公司高管片面追求利潤的現象，使得部分企業的內部控制制度流于形式，無法實現其內部監督作用，內部審計風險也因此逐漸增多。

2.內部審計工作重心的轉移。黨的十八屆四中全會，黨和國家逐漸加強了對審計工作的重視，將審計監督列入與行政監督同樣重要的八大監督之一，這也對企業的經營管理有著深遠影響。新常態下，面對經濟穩定持續增長與防范經濟風險并重的新要求，內部審計在國家治理等方面有著至關重要的作用，在進一步深化國企改革中也意義重大。但面對當代內部審計自我定位不明確、職能劃分不清晰等問題，內部審計的作用發揮受限。面對新常態帶來的變化，現有的內審工作機制已經無法滿足新形式下企業飛速發展帶來的諸多變化，審計風險由此進一步擴大。

（二）經濟新常態下導致內部審計風險的主觀因素

1.內部審計質量及管理水平不高。內部審計機構的性質決定了它的相對獨立性，但內審人員在審計過程中所涉及到的人員大多都是相熟悉的同事或領導，并與之有著間接相關關系，這使得審計過程和結論往往都會與某些具體的個人利益產生聯系，因此審計風險不斷增多。雖然健全有效的內部管理體制能夠有效地防范與控制企業在發展過程中可能出現的內部審計風險。但是，新常態下隨著企業審計范圍的不斷擴大，審計任務也在不斷加重，內部審計機構普遍存在的程序不規范、方法不適應等問題，使得內部審計的風險逐漸加大。

2.內部審計工作方式的轉變。傳統的內部審計注重于對企業進行檢查、監督和評價活動，并沒有充分運用其服務和提供決策建議的作用。相比較而言，經濟新常態下的內部審計則對管理審計給予了更多關注，就是從企業管理的角度出發，對企業的整體運作過程進行審計，包括項目決策、項目實施過程以及內部控制體系等方面的審計，致力于為企業增添價值。同時，以往被動的、事后糾錯的內部審計方式也在發生改變。新常態下，內部審計也從以往被動的事后審計向主動防范和規避企業可能存在的風險進行轉變，加強對企業整體運作過程的把控。轉變內部審計的工作方式，使得內部審計工作范圍逐漸擴大，需要重點關注的事項不斷增多，審計風險也進一步增加。

3.內部審計現代信息化的加深。當代信息技術的不斷發展進步，使得以往的審計技術、方法和手段已無法滿足新常態下的內部審計工作的需求，審計分析和審計抽樣等專業信息技術在審計工作中廣泛使用，企業內部審計工作的效率和能力也得到了進一步提升。然而，在充分利用信息系統為企業審計工作帶來如此多便利的同時，我們也必須清醒地認識到審計現代信息化隨之帶來的各種各樣的審計風險。隨著內部審計現代信息化逐步加深而產生的新技術、新方法、新手段使得審計風險進一步增加。被審計單位對信息技術業務處理的日常化，使得企業對內部審計人員能力的要求也在進一步提高，面對當前內部審計人員的專業素質和實踐經驗無法到達所需水平的現狀，審計風險也就隨之增多。

二、經濟新常態下內部審計風險識別途徑

（一）企業管理層面內部審計風險識別途徑

1.關注企業的重大事項。新常態下，企業與內部審計進一步發展變化，從企業管理層面來看，內部審計風險識別應對企業的重大事項給予更多關注。內部審計風險識別首先要對企業的“三重一大”決策機制和決策程序進行重點關注，從制度的建立入手，明確決策機制的內容、范圍以及權限，審查企業通過的決策是否符合國家相關政策法規的規定。其次關注企業崗位設置原則以及具體的設置方法，重點審查企業崗位設置是否遵守不相容職務相分離、集權與分權相制衡的基本原則;審查企業是否建立了合法有效的懲罰與激勵制度等。

2.關注企業的內外環境。經濟新常態下，內部審計應對企業內部環境進行關注，如關注企業文化是否正確引導了員工的價值觀，是否對員工的職業道德素養發揮了潛在影響;關注企業在社會責任等方面的履行情況等。除此之外，還應從企業節能減排、安全生產和質量管理三個方面對企業外部環境進行具體審查，通過企業政策、企業事故統計報告、企業相關檢驗制度等渠道進行查證。同時，給予可能會給企業發展帶來影響的外部環境更多關注，比如對企業關于各項政策措施的落實到位情況進行重點關注;將自然資源資產和環境保護政策措施的落實情況等方面納入關注的范圍。

3.關注企業的管理制度。面對經濟新常態形勢下的新變化，企業需要通過強化內部管理制度，進一步提高企業內部審計風險識別的強度。內部審計應深入了解企業管理制度中存在的審計風險，從企業的組織機構設置，尤其是有著內部監督職能的內部審計機構入手，關注其設置是否合規合法，不受其他因素的制約。同時，內部審計應重點關注企業的內部控制，審查內控制度的合理、有效性，是否符合企業的發展需求，能否為企業內部審計提供有利條件。同樣，全面預算管理也是內部審計需要關注的方面，通過查閱企業歷年的預算報告以及預算執行情況等方式，審查企業預算的編制是否全面，所涉及的數據又是否真實、可靠等。