共享經濟模式下的稅收征管問題探究

徐國輝 桂麗

摘要：隨著互聯網+、第三方支付平臺的發展，共享經濟的熱潮席卷全國各地。隨處可見的共享單車，共享充電寶，甚至共享雨傘，無處不彰顯著這個時代的進步。然而，共享經濟的發展，也給稅收征管帶來了許多問題。本文通過簡要分析我國共享經濟模式下的征納稅現狀，通過網約車案例分析，對我國共享經濟模式下稅收征管的相關問題進行研究并且提出相關建議。同時，通過比較分析法，探析國外共享經濟模式下稅收征管出現的問題及相應的措施，結合國外發展情況，為我國完善稅收征管提供借鑒意義。

關鍵詞：共享經濟 稅收征管 問題 對策

一、共享經濟模式的含義

共享經濟的本質就是資源的所有權與使用權相分離，其關鍵點在于如何提高資源配置效率。當閑置資源的所有者有償讓渡資源使用權給他人，從中獲取一定的報酬，這就實現了社會閑置資源的再分配。比如一輛家庭轎車的擁有者在上下班途中有多余的空座，于是在途中順便拉幾個人，這就是資源在空間上的再分配。又比如在周末個體不需要用車時，可借助共享平臺向他人提供座位，這又實現了時間與空間的共同再分配，從而使資源利用達到最大化與均衡化。由此可見，共享經濟的三大主體為商品或服務的需求方、閑置資源供給方以及共享平臺。

二、以網約車為例分析共享經濟模式下我國面臨的稅收征管問題

（一）網約車稅收征管現狀

共享經濟不僅滲入到各個細分行業，其新穎的商業模式還創造出了更多稅源。但新稅源的產生不一定適合作為課稅對象來征稅，只有穩定的稅源才具有征稅的可能。共享經濟模式下，動態稅源和穩定稅源并存，動態稅源主要來自共享經濟模式下供給方收入，由于客戶的分散化導致收入的碎片化，該類型稅源產生得益于共享經濟門檻低所吸引的資源提供者。其中，網約車就屬于動態稅源，大多數從事網約車業務的司機是利用空余時間兼職，并沒有簽訂勞動合同，也沒有進行勞務登記，其就業的靈活性使得網約車司機的停業和歇業比傳統出租車司機更為隨意和頻繁，從而進一步加大稅收波動性趨勢特征。

（二）網約車稅收征管存在的問題

1.納稅主體眾多，難以實行稅務登記。在共享經濟模式中，需求方在共享平臺上通過第三方支付平臺向供給方支付報酬，而第三方支付平臺和共享平臺也會相應地收取一定費用，因此他們都負有納稅義務，都屬于納稅主體。同時，假如個人與私家車車主在除開運營主體平臺之外進行私下交易，并不到相關部門備案，不進行稅務登記，那么稅務機關就無法通過查到交易活動中的資金流量，難以確定納稅人實際經營狀況和收入歸屬，進而造成大量稅款流失。同時，網絡用戶與信息流是由一些數字編碼組合而成的，只有這些編碼被截獲并且解答出來，稅務機關才能確定納稅人的經營狀況，以現在的稅務登記方法已經遠遠不能控制現有的問題。

2.稅收征管權限難以界定。共享經濟模式下，供求雙方的交易跨越空間的限制，交易不再黏著于某一特定的區域，具有明顯的無地域化特征，這使得交易所在地和納稅地分離，從而引發稅收管轄權模糊問題。共享經濟平臺為網約車司機以及乘客提供信息咨詢服務，依靠實時共享供需雙方數據來進行運輸資源調配，因此共享平臺機構所在地在一定程度上會被網絡虛擬化，然而，根據現行稅收管轄權的認定方式，網約車交易地涉及到機構所在地、網約車司機提供服務發生地以及消費地，這三個地點都較難確定到底哪一方對其擁有稅收管轄權。同時，企業通過共享平臺獲取的應稅收入表面上源于全國并集中于企業所在地，但其真實的交易行為卻分散于全國各地，因此極易造成交易所在地稅源流失，形成兩地之間的稅收管轄權在地域空間上的分歧。

3.難以實行稅務稽查。稅務稽查是稅款征收的保障，稅務機關通過檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料來進行稅務稽查。在進行稅務稽查中，稅務機關還會檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿等會計核算資料進行審查。然而，共享經濟具有無紙化交易的特點，普遍使用的是電子憑證，極易隱匿或修改每筆交易記錄，并且由于各大經濟平臺所提供的服務不同，其開具的發票種類也會非常多樣，因此在一定程度上給稅務機關進行稅務稽查時造成一定難度。

4.監管力度不足。共享經濟模式下，由于稅源分散化、納稅主體個體化導致征稅范圍太廣，稅務機關無法全面覆蓋，因此稅務機關對稅源的把控力度不強，對經濟的參與度不高，從而對網絡空間上發生的應稅行為缺乏有效的監控。同時，我國納稅人稅收遵從度較低，在缺乏有效監管的情況下，納稅人不能完整、準確地理解稅收法律與法規，進而不能自覺、準確、及時地履行納稅義務。

三、相關對策及建議

（一）厘清納稅主體，加強稅務登記

在共享經濟模式下，以網約車為例，存在三個納稅主體，即網約車司機、共享平臺以及第三方支付平臺。其中，交易收入最主要的部分雖然流向了網約車司機，但其就業的靈活性給稅務登記及稅款征收帶來一定難度，由此可見，推行共享平臺或第三方支付平臺代扣代繳網約車司機的所得稅相對來說更具實踐性。同時，稅務登記開啟整個稅收征收管理工作第一步，能高效保障稅務機關實施稅收征管工作，加強稅務登記能為后續工作提供重要依據。

（二）加強與網絡平臺配合，完善信息平臺

隨著網約車的發展，稅務部門也在由“以票控稅”轉向“信息控稅”。要實現“信息控稅”，這就需要加強稅務部門與第三方支付平臺、共享平臺之間配合，通過數據共享，建立統一政府信息平臺，若與相關平臺合作，建立信息平臺，從而得到數據支撐，將為“信息控稅”提供重要基礎和可操作的可能性，從而提高征管效率，降低征管成本。

（三）委托平臺代扣代繳，完善稅務稽查

在稅款征收過程中，委托共享平臺或是第三方支付平臺實行代扣代繳，有利于稅收的源泉控制，有效防止稅款流失。對于稅源零星分散、不易控管的納稅人，代扣代繳方式無疑是比較適用的征收方式。在共享經濟模式下，交易供給方其就業的靈活性造成稅源的動態性和分散性，因此通過第三方交易平臺和共享平臺能實時獲得交易資金流情況，推行平臺代扣代繳，能有利于加強零散稅源的管控，提高征管效率。雖然共享經濟的發展給稅收稽查帶來嚴峻的挑戰，但借助先進的互聯網、云計算等信息技術，我國稅收征收管理信息化建設也將指日可待。推行“互聯網+稅務”，利用現代信息技術實現大數據的優化資源配置、統籌稅收業務信息，將大數據的分析結果應用到稅務稽查中，能提高稅務機關進行稅務稽查的質量和效率。

（四）建立稅收監管與反饋平臺

由于共享經濟模式下的交易存在著零星分散、不宜監管的特點，又因為納稅人納稅意識薄弱，可能會存在避稅的行為，因此，稅務機關可以利用網絡信息化手段搭建與第三方支付稅務對接監管平臺，以此來規范納稅人行為，實施有效監管。在監管平臺上，稅務機關可依靠信息平臺提供的信息及數據，辦理納稅人的稅務登記、納稅申報、電子發票管理、繳納稅款等，并且可以構建電子檔案，使稅務信息清晰透明，為稅務監管提供重要依據。在建立監管平臺中，納稅人也可以借助平臺提出納稅過程中存在的相關問題進行反饋，稅務部門根據反饋信息做好網絡技術支持工作，不斷更新并完善相關稅務服務，使納稅過程更加便捷。

四、結束語

從現存的商業模式出發，共享經濟實際上是中介服務的虛擬化，其依賴的現代信息技術為稅收征管帶來不小的挑戰，然而，稅務機關也可依靠合理的制度設計，運用發達的高新科技來解決這些問題。筆者認為，為防止共享經濟模式下所造成的稅款大量流失，首先需借助各種平臺實現信息共享，加強稅務登記。其次建立稅收監管平臺，委托平臺進行個稅代扣代繳，完善稅務稽查從而保障共享經濟商業模式下稅務的充分征管。隨著科技不斷地創新發展，人工智能技術將在人們出行、住宿、醫療等領域發揮許多重要作用。與先進的人工智能技術以及區塊鏈技術互促互動，共享經濟也將成為人們生活的重要場景。此外，隨著各種監管體系的不斷完善，共享經濟將會更加健康地發展。未來，共享經濟不僅在促進消費方面的潛力會得到釋放，其就業方面“蓄水池”和“穩定器”的作用也將更為凸顯，這將會有效地推動社會發展。

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（徐國輝系云南師范大學經濟與管理學院15級財政學本科生;通訊作者：桂麗，云南師范大學經濟與管理學院副教授）