新會計制度下中小學校資產管理的思考

吳方勇

摘要：中小學校2019年1月1日起執行的新政府會計制度，要求財務會計與預算會計平行記賬，財務會計以權責發生制為基礎，要對固定資產計提折舊，改變原來不計提折舊的記賬模式。準則規定了固定資產的初始確認，后續的計提折舊和處置，中小學校各部門要認真學習領會新會計制度，用好管好學校的每一項固定資產。

關鍵詞：政府會計制度 ?固定資產 ?管理

為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，財政部于2017年公布了《政府會計制度》，要求2019年1月1日起在全國行政事業單位中執行。該制度采用雙基礎和雙報告，即要求以收付實現制為基礎的預算會計和以權責發生制為基礎的財務會計平行記賬，同時編制財務報告和決算報告。對比中小學校原來執行的以收付實現制為基礎《中小學校會計制度》，權責發生制體現在中小學校會計核算中主要就是對固定資產的折舊和無形資產的攤銷，不再以原值貫穿始終。中小學校的主要資產就是固定資產，所以中小學校要根據新會計制度和會計準則，深刻理解、準確把握固定資產的計提折舊。

一、固定資產初始確認時要及時準確

及時是指固定資產的初始確認時點要及時，不能延后或者提前。不需要安裝的固定資產經驗收合格時確認，需要安裝的固定資產在安裝完畢交付使用時由在建工程轉入固定資產。房屋及構筑物的新建和改擴建，從規劃、報批、建造、驗收、交付使用到竣工決算，具有時間跨度長，參與部門多，管理鏈條長等特點，也存在竣工驗收日、交付使用日、竣工決算日、財務入賬日等等多個特殊時間，根據《政府會計制度準則第3號—固定資產》的規定，房屋及構筑物以建造完成交付使用時確認。學校在實際的采購活動中因為不同原因可能延后付款，也有可能需要提前付款或者預付款，在固定資產的初始確認時不能以實際付款時間來確認。當資產管理員在確認登記資產賬的同時財務人員在當月也要計入財務賬，保證資財同步調整，原中小學會計制度對固定資產不計提折舊，所以對入賬時間也沒有特別強調。準確是指固定資產初始確認時的金額必須準確無誤，不需要安裝的固定資產發票金額為準，需要安裝的固定資產，應該將在安裝過程中發生的材料、人工等耗費，在交付使用前能夠歸集于該固定資產的費用都應該作為初始入賬價值，而學校設備使用人員的技術培訓費是作為費用核算，不能歸集于該資產價值。房屋構筑物則要將相關的審批、設計、監理、審計等費用與工程款一起作為初始入賬價值，交付使用時還沒有正式竣工決算的要根據一定標準暫估金額入賬，待正式決算后再調整。建造房屋單獨計價入賬的土地則計入無形資產，扣除的質量保證金作為其他應付款核算，不影響固定資產的初始入賬價值。

二、固定資產計提折舊時要規范合理

新制度規定行政事業單位的固定資產采用年限平均法按月計提折舊，不考慮凈殘值和減值，學校的固定資產是當月增加當月計提，當月減少當月不提。這里的規范是指資產的使用年限、折舊方法、計提起始月份、應計提的折舊額等要符合規定。《政府會計準則第3號—固定資產》應用指南里規定了常用固定資產的最低使用年限，也就是折舊年限，學校不能人為的降低資產的折舊年限。技術型設備由于技術更新等原因要縮短折舊年限的要經主管部門審批。房屋構筑物以暫估金額入賬且計提折舊的，后期調整資產入賬價值時不調整前期已經計提的折舊。合理是指每月計提的折舊要根據固定資產的用途計入當期費用或者相關資產成本，主要業務部門與后勤管理部門的資產折舊不能混淆，便于政府部門核算公共服務成本。學校的資產管理員與財務人員要定期核對固定資產的原值與累計折舊，發現問題及時查找原因和糾正。學校對于已經提完折舊的還能繼續使用的固定資產，如大批量的學生課桌椅、教師辦公家具、實驗體育器材等要作為學校公共財務妥善保管，發揮效益。學校中的最常見的圖書由于其數量多但是單價低不計提折舊，檔案由于其特殊價值不能計提折舊。單獨計價的土地和以名義金額入賬的固定資產也不提折舊，保持原值。

三、固定資產處置時要客觀謹慎合法

學校的固定資產數量和種類都比較多，有的固定資產已經達到最低使用年限，失去原有功能和價值，或者存在安全隱患的可以申請資產處置。但是有的固定資產雖然達到最低使用年限，但是還能正常使用的，不能進行處置。財政部門對國有資產的處置有明確的要求和程序，對大額資產和批量資產的處置要現場進行查驗和監督。學校資產管理部門對資產的處置過程要謹慎，要經過學校校務會議討論決定資產的處置情況，再由資產管理員向上級提出申請，學校對資產處置未批準前不得對資產私自轉移或處置，因資產管理使用不善被盜的應及時報警，屬于責任人原因的應追究責任由其負責賠償。合法是指對固定資產處置過程產生的稅費和收入必須按照新制度的規定執行，不得截留私設小金庫。原中小學會計制度對固定資產不計提折舊，處置時直接沖減固定資產和非流動資產基金。新政府會計制度新增會計科目“待處理財產損溢”，固定資產提出報廢申請轉入“待處理財產損溢”，在處理過程中產生的稅費、殘值變價收入、責任人賠償等均通過“待處置財產損溢”核算，最終如果處置的凈收入小于相關費用，差額計入“資產處置費用”，如果處置的凈收入大于相關費用，差額則要通過“應繳財政款”及時上繳財政，預防腐敗現象的產生。

四、政府會計制度下中小學校固定資產與財務管理的建議

（一）摸清家底，完善制度

學校要利用此次會計制度改革的機會，重新梳理盤點學校的固定資產，完善資產臺賬，對是否達到最低使用年限、是否破損、是否閑置等分類別統計，明確資產使用人與管理責任人。盤虧、毀損的分析原因，盤盈的及時補充入賬，目前尤其是部分學校由學生家長自愿捐贈的班級空調等，容易遺漏在外。完善固定資產的管理制度，內容要涵蓋配置、使用、維護、清查、處置、內控等方面，使學校固定資產管理有章可循，防止國有資產的流失，從而提高固定資產管理的質量和效率。

（二）加強學習，資財合作

新政府會計制度涉及內容廣、要求高，中小學校的資產和財務管理人員面臨新的挑戰和任務。他們一方面要學習新政府會計準則制度，深刻理解“權責發生制”的內涵意義，準確掌握“預算會計”和“財務會計”這種全新的平行記賬的核算方法和會計實務處理，熟練操作資產管理系統和財務管理系統。另一方面，資產管理和財務管理要互相配合，互相監督，只有資產管理從源頭上規范、準確，財務人員就會在會計處理上事半功倍，財務人員的準確核算可以促進資產管理的規范，做到每月對賬一次，保證賬賬相符。

（三）配置與管理兩手抓

在中小學校，固定資產閑置與重復購置比較普遍，嚴重影響固定資產的使用效益，浪費財政資金，同時學校領導對固定資產普遍存在重購置輕管理的現象。新政府會計準則對資產的確認、折舊、處置提出了明確要求，學校要根據業務活動需要，科學合理配置固定資產，發揮閑置資產的功能，物盡所能，不要過分關注新穎性，更要關注實用性。加強固定資產的日常維護，對使用頻率極高的多媒體、監控設備等資產要每月檢查維護，對其他資產可以每學期或者每年定期維護。學校要在每學年末對固定資產進行全面清查，確保賬實相符，由行政、總務（資產）、財務等人員組成清查小組，對所有資產逐一排查，發現問題及時查明原因，最終形成資產清查報告交學校領導和主管部門。

綜上所述，執行新政府會計制度對中小學校是一項全新的工作，學校各部門要加強領導，認真學習，互相配合，提升資產管理績效與辦事效率，改革創新財務管理，不斷提高本校的財務管理水平與質量。

參考文獻：

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[3]汪雅瓊，余青.政府會計準則制度下高校財務管理與資產管理工作探析[J].教育財會研究2019，（1）.

（作者單位：浙江省仙居縣第二中學）